摘 要：文章以2007年我國發(fā)行A股的上市公司審計(jì)收費(fèi)為研究對(duì)象，對(duì)影響我國上市公司審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了實(shí)證分析。本文研究發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率、是否為ST公司對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響。這說明我國審計(jì)收費(fèi)在一定程度上考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)；風(fēng)險(xiǎn)因素；實(shí)證分析

　　審計(jì)費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)時(shí)向客戶收取的報(bào)酬。審計(jì)收費(fèi)的確定是否客觀、公正，直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和及其所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量?？傮w上看，影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素有上市公司規(guī)模、存貨與總資產(chǎn)的比率、應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率等風(fēng)險(xiǎn)因素，以及事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)意見、審計(jì)任期等等，Simunic(1980)最早用線性回歸模型對(duì)影響審計(jì)收費(fèi)的因素進(jìn)行了實(shí)證研究。而我國從2001年中國證監(jiān)會(huì)要求上市公司公開披露審計(jì)費(fèi)用后，我國的學(xué)者們才開始對(duì)此問題進(jìn)行初步地實(shí)證研究。我國許多學(xué)者都證明了上市公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計(jì)收費(fèi)存在顯著正相關(guān)關(guān)系。但對(duì)于審計(jì)費(fèi)用與風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)系，不同學(xué)者的結(jié)論則有所不同。如劉斌、葉建中(2003)，王善平、李斌(2004)，夏孟余(2005)等研究發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)并沒有顯著的影響。

　　1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定審計(jì)收費(fèi)時(shí)考慮的重要因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成損失的可能性就越大，為了彌補(bǔ)將來可能會(huì)遭受的損失會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然要收取風(fēng)險(xiǎn)的溢價(jià)收入。可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的費(fèi)用也會(huì)較高。由于實(shí)務(wù)中無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素加以精確地衡量，因此一般會(huì)引入許多替代變量來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行較為準(zhǔn)確的判斷。本文采用多元線性回歸方法，以2007年我國發(fā)行A股的上市公司為研究對(duì)象，運(yùn)用Simunic模型，主要用應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、速動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、是否為ST公司作為風(fēng)險(xiǎn)因子，結(jié)合上市公司總資產(chǎn)規(guī)模，建立風(fēng)險(xiǎn)因素影響我上市公司審計(jì)收費(fèi)的回歸模型，運(yùn)用stata統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)進(jìn)行了實(shí)證研究。

　　2 研究假設(shè)

　　假設(shè)1：公司總資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

　　公司規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)就越多，公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平也可能越高，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低檢查風(fēng)險(xiǎn)就需要擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。從而收取的審計(jì)費(fèi)用也就應(yīng)越高。本文采用年末資產(chǎn)總額對(duì)數(shù)這一指標(biāo)替代。

　　假設(shè)2：應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

　　應(yīng)收帳款和應(yīng)收比率越高，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。另外，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的審計(jì)程序（比如函證）相比其他項(xiàng)目的審計(jì)程序，需要耗費(fèi)更多的審計(jì)資源，因此要求的成本補(bǔ)償也會(huì)越高。從而審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。

　　假設(shè)3：凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)。

　　凈資產(chǎn)收益率較低的公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)也就較大，審計(jì)收費(fèi)會(huì)較高。

　　假設(shè)4：速動(dòng)比率與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)。

　　速動(dòng)比率反映的是公司的短期償債能力，速動(dòng)比率越高，公司的償債能力就越強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)的降低，因此審計(jì)收費(fèi)也越低。

　　假設(shè)5：上市公司是ST公司與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

　　ST公司是指連續(xù)虧損被特別處理的上市公司，一般說來，ST公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很高的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受ST公司的委托進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都會(huì)充分考慮其較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們假設(shè)如果上市公司是ST公司，審計(jì)收費(fèi)會(huì)較高。

　　3 模型與樣本的選擇

　　3.1 模型選擇

　　我們以Simunic模型為基礎(chǔ)，建立回歸方程如下:

　　lnfee =a +β1 lnassets+ β2 reratio +β3 roe +β4 aid +β5 st +ε

　　其中，lnfee為公司年度審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；lnassets為公司總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù); reratio為應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率；roe為凈資產(chǎn)收益率；aid為速動(dòng)比率；st為虛擬變量，當(dāng)上市公司為ST公司時(shí)取1，否則為0。

　　3.2 樣本選擇

　　挑選出所有只發(fā)行A股的上市公司，剔除金融類的上市公司，剔除披露不規(guī)范和不完整或異常的上市公司。在剔除這幾類公司后，我們獲得986個(gè)有效樣本公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源于巨靈金融終端。

　　4 實(shí)證結(jié)果與分析

　　本文利用stata統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)上述模型進(jìn)行了回歸分析。

　?、賀-squared表示回歸模型的解釋能力，其值為0.4049，調(diào)整后的為0.4019，即模型對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素的解釋能力為0.4019，說明回歸模型有較強(qiáng)的解釋能力。

　?、诒疚膶徲?jì)收費(fèi)的回歸模型整體上還是高度顯著的(F=133.38；P=0.000)。

　　③公司規(guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、上市公司是ST公司與審計(jì)收費(fèi)都在1%水平上是顯著相關(guān)的，且呈正相關(guān)關(guān)系。即上市公司規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)會(huì)越高；上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率越大，審計(jì)收費(fèi)會(huì)越高；上市公司是ST公司，審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。這與我們的假設(shè)1、假設(shè)2、假設(shè)5是相吻合的。凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)也在1%水平上顯著，且呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。即上市公司凈資產(chǎn)收益越小，審計(jì)收費(fèi)應(yīng)越高，與我們的假設(shè)3是吻合的。只有速動(dòng)比率這個(gè)變量不顯著。

　　總的來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)的定價(jià)過程中，已經(jīng)逐步考慮應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、上市公司是否為ST公司、以及凈資產(chǎn)收益率這些風(fēng)險(xiǎn)因素，而速動(dòng)比率不顯著則說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能沒有將速動(dòng)比率作為影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素予以考慮。上述回歸結(jié)果表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)的決策過程中比較充分的考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，至少比較充分的考慮了本文選取的這三個(gè)變量所代表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。說明隨著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展，以及中注協(xié)一系列卓有成效的監(jiān)管措施的實(shí)施，都促使了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)都充分考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素反映在審計(jì)收費(fèi)中。

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