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摘要:通過對美國大學和我國香港高校內部審計現(xiàn)狀的比較,分析境外高校的崗位設置、風險評估等方面的現(xiàn)狀。得到如下幾方面的啟示,從建立完善的高校治理結構,由“把關型審計”向“管理型審計”轉變,建立高校內部審計協(xié)會和開展風險基礎審計模式四個方面來討論分析。這些啟示對我國高校內部審計的發(fā)展具有一定的借鑒作用。
關鍵詞:境外;高校;內部審計;啟示
一、美國大學的內部審計現(xiàn)狀
1.審計部門的機構設置與職責。美國大學的審計部門通常獨立于財務部門,業(yè)務上需要向主管行政、財務工作的校長匯報工作,并且可以直接將重要審計結果匯報給校董會。審計部門在維護學校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學校聲譽方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規(guī)模上屬于一個較小的單位,約10人左右,但在高校正常有序的運轉中執(zhí)行著非常重要的任務。
高校審計室的職責范圍包括檢查和評估政策、程序和系統(tǒng),以確保信息的可靠性和完整性;政策、計劃、程序和規(guī)章的遵循程度較高;保護資產(chǎn)的完整;有效地使用資源。
2.內部審計的作用。高校內審部門的主要作用不僅限于審計的功能,更重要的是管理職能。高校審計室通過執(zhí)行審計的符合性和實質性測試程序,進行相關的指標,提供恰當?shù)母倪M意見,提高被審計單位人員的職業(yè)道德,促進他們更好地履行相應崗位的職責。審計部門是學校管理職能部門之一,審計人員應該更客觀地站在學校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。高校內審部門更是如此,審計人員不僅應該精通審計、學校的各項規(guī)章制度和財經(jīng)管理辦法,更要熟悉國家相關的法律法規(guī),擅長高效率地控制和平衡風險。在美國高校中內審的具體作用包括:開展內部審計、提供內部控制相關的咨詢服務、專項調查、風險評估和控制。
3.風險評估。風險評估在美國高校內部審計中相當廣泛。如康奈爾大學,每3年審計部門就要幫助確定大學內部控制程序存在缺陷的風險。首先,學校被分為很多可以審計的獨立單位,有74個單位。然后,對諸如規(guī)模、業(yè)務復雜性和外部環(huán)境等風險因素進行評估。通過評估對這些單位打分,審計部門再基于這些風險評估結果決定審計哪些單位。低風險的單位只需定期進行有限范圍的評論,審計部門通常將較多時間分配在高風險的單位。同時,注重內審與外審的一致性。
4.健全的大學內審組織。在美國,大學內部審計機構通常會接受大學審計師協(xié)會(ACUA)的管理和協(xié)調,ACUA成立于1958年,是一個國際性專業(yè)組織,為美國及其他國家的500家高等教育機構提供服務。首先,ACUA為高校內審人員提供后續(xù)教育的機會、調整高校內審的規(guī)章制度和風險管理。其次,ACUA也對大學之間的內審工作進行一定的協(xié)調。每隔幾年,大學之間的審計機構會進行交叉審計,這種“同等級別的交互審計”過程也利用內部審計協(xié)會指定的規(guī)章制度開展審計工作,并對審計中發(fā)現(xiàn)的和提出的建議出具審計報告。最后,ACUA有自己學術刊物,并以此鼓勵高校內審人員積極從事內審方面的工作,為高校內部審計機構之間交流工作經(jīng)驗提供了一個平臺。
二、香港地區(qū)高校內部審計現(xiàn)狀
香港回歸之后與內地的聯(lián)系日益密切,加強兩地交流,可以更好地促進內部審計事業(yè)的發(fā)展。下面以香港城市大學為例,簡單介紹香港高校內部審計的一些特點。
1.獨立性強。香港城市大學的內部審核組剛成立時,審核組直接對校長負責,審計計劃由校長批核,項目完成后,將審計報告和對審計建議的落實情況全部送交校長。2002年,香港特區(qū)政府審計署通過對香港幾所大學進行審計,建議大學設立獨立的審計委員會,強化內部審計職能。香港城市大學董事會的6名校外成員被吸收為審計委員會成員,內部審核組直接對審計委員會負責,而審計委員會作為非行政部門向校董事會負責,其審計工作的結果向董事會報告,這使內部審計部門的地位得到提高,其獨立性也得到加強。
2.客觀性強。內部審計部門不參與行政決策,只是根據(jù)審計工作的結果對被審單位提出意見建議,而且意見和建議往往是宏觀上的。另外,比較重視被審單位的反饋意見以及對審計效果的追蹤。審計報告的提交并不意味著審計項目的完成,審計人員要等到審計意見落實了,情況得到改善了,審計項目才算結束。
3.重視風險評估。香港城市大學內部審核組非常重視風險評估,建立了一套專門的風險評估方法,將各個院系、行政單位和經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)的風險指數(shù)進行測算,根據(jù)測算結果決定各單位和業(yè)務的審計時間表,高風險指數(shù)單位和業(yè)務將被優(yōu)先處理,并據(jù)此編制年度審計計劃。
4.運用計算機審計軟件開展審計工作。為了提高審計工作效率和審計的項目管理,香港城市大學起用了某會計師事務所開發(fā)的審計管理軟件,該軟件可以將整個審計過程,包括前期計劃、審計程序、審計建議、組長評閱程序等全部以電子化模式記錄和儲存,改善了審計工作底稿的儲存,方便審計工作底稿的查詢和利用,提高了審計工作的效率。而且審計軟件的工作底稿都經(jīng)過加密程序處理,也加強了審計底稿的保密性。
三、境外高校內部審計對我們的啟示
近年來,內部審計的發(fā)展及其作用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響,得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學術界的充分肯定。然而,要使內部審計專業(yè)在新的世紀里更加受到重視。通過內部審計的比較分析,我們得到如下啟示。
1.建立完善的高校治理結構。構架以法人財產(chǎn)權為基礎的高校法人治理結構,可以視為當前我國高等體制改革的一種初步思路。一方面,依法將國家或其他投資者(舉辦者)對高校的財產(chǎn)終極所有權同高校自主辦學的法人產(chǎn)權相分離,前者通過國家宏觀管理和有效監(jiān)督來實現(xiàn);后者通過高校依法對法人財產(chǎn)享有占有、使用、支配和處分權來體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會參與機制和籌資渠道,又密切高校、國家和社會的聯(lián)系。另一方面,也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產(chǎn),成為國家或社會所有,高校自主經(jīng)營、自求獨立民事權利和民事責任主體,在真正、完全意義上享有在國家政策引導、遵循教育下的獨立辦學自主權,并在此基礎上構建新的法人治理結構。
2.由“把關型審計”向“管理型審計”轉變,發(fā)揮內審的管理職能。高校的內審工作不能僅局限于查賬,應該充分利用熟悉學校規(guī)章制度及財務狀況的優(yōu)勢充當一個“好參謀”。這應該體現(xiàn)在計劃、組織、領導、協(xié)調和控制五個職能上。在現(xiàn)行的教育體制下,有了管理的框架,要讓管理得到強化,得到有效實施和不斷完善,就需要內審的支撐。在學校內部的各種職能部門中,內審地位超脫,最適合擔任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。
3.建立高校內部審計協(xié)會。審計工作要做到“研究要先行”,一要為內審人員的交流提供一個平臺,比如,創(chuàng)建教育系統(tǒng)內審的專業(yè)雜志、舉辦學術交流的研討會;二要培養(yǎng)內審工作的人才,包括對在崗人員進行定期的后續(xù)教育等。建立專業(yè)的高校內部審計協(xié)會將更有利于以上工作的組織協(xié)調,發(fā)展國內高校內審機構的團體會員和相關研究愛好者的個人會員,共同致力于高校內審工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內審人員的工作程序,為會員提供后續(xù)教育服務。
4.開展風險基礎審計模式。內審部門的職責不僅僅是檢查、監(jiān)督財務部門或者有關經(jīng)濟責任人的,而是著眼于整個學校的全局目標??陀^上,審計對象的復雜性增加了內審的風險性。審計人員應進一步提高風險意識,對學校內部各單位進行風險評估,建立風險等級評分制度,選擇風險高的單位優(yōu)先審計、重點審計。理論上,我國的獨立審計準則是建立在內部控制基礎良好的前提下的,也規(guī)定審計時采用制度基礎審計,但是,我國大部分審計機構都在使用賬項基礎審計。因此,審計結論普遍存在重大隱患。內審人員應著眼于風險基礎的審計。風險基礎審計體現(xiàn)的審計思路以項目的審計風險為質量控制依據(jù),首先,研究所從事的日?;顒?、學校的內部控制及其運行。然后,通過對有關數(shù)據(jù)、信息的檢查,由概括到具體、由表及里地認識財務報表披露的信息與學校實際狀況的關系,確定準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息,構成審計意見的合理保證。這也是風險基礎審計能有效降低審計風險的原因所在。風險基礎審計主動發(fā)現(xiàn)和控制各項風險,可以在保證質量的前提下提高效率,將風險降低到可接受的范圍。因此,開展“風險基礎審計”模式勢在必行。
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