摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)一項重要的內(nèi)部監(jiān)督管理活動，從內(nèi)部審計與公司治理的目標(biāo)和理論基礎(chǔ)的一致性，公司治理對內(nèi)部審計模式選擇的影響，以及內(nèi)部審計的定位等幾個方面闡述二者的關(guān)系，從而得出有益于加強(qiáng)我國內(nèi)部審計建設(shè)，提高公司治理水平的建議有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

　　關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；企業(yè)目標(biāo)

　　內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，目的在于增加價值和改進(jìn)組織經(jīng)營，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。可見，內(nèi)部審計是企業(yè)的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理活動。美國內(nèi)審協(xié)會自成立以來一直致力于在全球推行內(nèi)部審計制度，尤其是2002年美國一系列財務(wù)丑聞發(fā)生后，內(nèi)審的作用更加突出，并被提升到公司治理的高度。而在我國內(nèi)部審計仍處于起步階段，一般只有大型企業(yè)才設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審作用不顯著。隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展及企業(yè)內(nèi)部管理的復(fù)雜化，正確認(rèn)識公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，建立與完善治理型內(nèi)審制度，促進(jìn)二者的良性循環(huán)具有十分重要的意義。

　　一、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

　　1、公司治理與內(nèi)部審計目標(biāo)的一致性

　　企業(yè)的目標(biāo)有兩種主要觀點(diǎn)：第一種認(rèn)為公司治理是為了獲得股東財富最大化，或者企業(yè)價值最大化。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于平衡各方關(guān)系人之間的利益，包括股東、債權(quán)人、管理者、政府部門、商業(yè)合作者、員工、客戶、供應(yīng)商等。公司治理則是通過一系列規(guī)章、程序、方法實(shí)施的治理活動，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而存在的管理和決策行為，治理的目的最終也是一種利益關(guān)系的調(diào)節(jié)和平衡。而內(nèi)部審計作為公司治理的檢查、監(jiān)督、評價手段，其目的也是為滿足企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理與內(nèi)部審計具有目標(biāo)的一致性。

　　2、公司治理與內(nèi)部審計具有共同的理論基礎(chǔ)

　　企業(yè)的委托代理關(guān)系中主要的關(guān)系人是股東、債權(quán)人和經(jīng)營者，三者的目標(biāo)并不一致，股東的目標(biāo)是股票價值最大化，債權(quán)人希望其債權(quán)的利息本金能如期獲得，經(jīng)營者則傾向于高報酬、多閑暇。同時，三者處于信息不對稱狀態(tài)，為平衡利益關(guān)系，需要制定約束機(jī)制、達(dá)成契約關(guān)系。公司治理主要是經(jīng)營者的活動，是上述理論機(jī)制的框架基礎(chǔ)提供者，而內(nèi)部審計主要是上述理論的技術(shù)控制手段。柯林·梅耶(ColinMayer，1997)在《市場經(jīng)濟(jì)和過渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)督導(dǎo)機(jī)制》中指出：“公司督導(dǎo)機(jī)制正是解決股權(quán)廣泛分散情況下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的公司監(jiān)督和管理這一難題的。”所以。委托代理理論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是公司治理與內(nèi)部審計的共同理論基礎(chǔ)。

　　3、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

　　首先，內(nèi)部審計有利于企業(yè)所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督和評價。公司治理中委托代理關(guān)系的存在以及信息的非對稱，所有者為防止經(jīng)營者的道德風(fēng)險和違約風(fēng)險，需實(shí)施各種約束機(jī)制以達(dá)到監(jiān)督目的，同時，需要對經(jīng)營者的管理效果進(jìn)行考評以予獎勵或懲罰。在上述監(jiān)管過程中離不開對會計信息系統(tǒng)的溝通，為了確保各主體獲得對稱、公允、真實(shí)的會計信息，就必須加強(qiáng)有效的審計監(jiān)督制度。內(nèi)部審計也是對經(jīng)營者績效評價的重要手段，作為掌握相關(guān)專業(yè)技能，獨(dú)立于被評價方的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計的評價結(jié)果具有較高的說服力。其次，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)同時也是內(nèi)部控制有效性的重要保證，體現(xiàn)了再控制的智能，所謂內(nèi)部控制是指管理層、審計委員會及其他各方進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險管理、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。內(nèi)部控制的有效性是檢驗(yàn)公司治理是否有效的關(guān)鍵，是公司治理的重要內(nèi)容之一。

　　4、完善公司治理對內(nèi)部審計的促進(jìn)作用

　　作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督組織，內(nèi)部審計受到公司治理狀況的影響?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的因素之一，也是影響內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置及有效運(yùn)行的重要因素。對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容包括對公司治理環(huán)境的評價。作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督組織，公司治理決定著內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的宏觀實(shí)施環(huán)境，正確的治理理念和完善的治理機(jī)制下內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)才能發(fā)揮其最大效用，其機(jī)構(gòu)作用才可以得到認(rèn)同和支持，而公司治理水平低下會對內(nèi)部審計人員的情緒和審計質(zhì)量形成壓力從而產(chǎn)生負(fù)面影響。

　　二、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計模式

　　內(nèi)部審計權(quán)利的配置、制衡、激勵和約束對其作用的發(fā)揮有決定性的影響，公司治理是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)，它提供企業(yè)內(nèi)部各項管理活動的環(huán)境，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制活動的一部分受到公司治理的制約，不同組織管理模式下，通過對內(nèi)部審計權(quán)利的配置、制衡、激勵和約束的安排，使得內(nèi)部審計有不同的效益、效率和效果。國內(nèi)外內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式主要有三種：

　　1、董事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

　　在英美等公司治理結(jié)構(gòu)較完善的國家較多使用董事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式，它以董事會為公司治理的核心，通過設(shè)獨(dú)立董事、建立董事會下的財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)制等實(shí)施內(nèi)部審計。董事會作為企業(yè)的最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是執(zhí)行股東會的決議，決定企業(yè)的經(jīng)營計劃、投資方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和任免總經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人等。把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會有利于保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性、客觀性和較高層次地位。該模式下內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由董事會一致同意確定，由其對公司會計信息、資金營運(yùn)及內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，對經(jīng)理層實(shí)施監(jiān)控，內(nèi)部審計人員可以不受限制地與董事會進(jìn)行接觸交流。同時，在董事會中設(shè)審計委員會，內(nèi)審人員的任命和撤換須經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)，可以較好地保持與管理當(dāng)局的獨(dú)立。

　　2、監(jiān)事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

　　這種模式在德國最為典型。監(jiān)事會是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由股東大會選舉產(chǎn)生，由出資者代表、職工代表和有關(guān)方面專家組成，對董事、經(jīng)營者的行為和企業(yè)財務(wù)行使監(jiān)督職能。監(jiān)事會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督組織，監(jiān)事會下設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，不僅使監(jiān)事會有了實(shí)施監(jiān)督職能的信息資源，而且提升了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位和作用。但是，監(jiān)事會沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的“增值服務(wù)”主要是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，在監(jiān)事會下設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)。同時，從我國上市公司監(jiān)事會的運(yùn)作情況看，大多流于形式，監(jiān)事會作為公司治理的功能作用基本沒有發(fā)揮。

　　3、總經(jīng)理主導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

　　總經(jīng)理下設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的模式使得內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理，對經(jīng)營管理信息掌握得更全面、準(zhǔn)確，有利于發(fā)揮其管理咨詢、提高經(jīng)濟(jì)效益的功能。但這樣一種機(jī)構(gòu)設(shè)置意味著內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是一普通職能部門，執(zhí)行更多的是管理工作，主要接受管理層的管理，遠(yuǎn)沒有達(dá)到公司治理的高度。對于內(nèi)部審計的監(jiān)督職能則幾乎無法實(shí)施，既要接受管理層的領(lǐng)導(dǎo)又要對其進(jìn)行評價考核，則評價結(jié)果很難客觀，這種情況下內(nèi)審人員往往屈從于壓力作出有利于管理層的評價。

　　上述三種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式的獨(dú)立性、權(quán)威性及效果比較如下：

　　三、公司治理下我國內(nèi)部審計的定位

　　我國上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)趨于失效，董事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會是難以發(fā)揮作用；資本市場的缺陷導(dǎo)致公司外部治理效率低下，內(nèi)部控制和社會中介機(jī)構(gòu)不能有效地制約公司管理層，會計信息虛假。因此，我國目前的法人治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)狀不能有效保證內(nèi)部審計獨(dú)立發(fā)揮其職能。此外，我國內(nèi)部審計起步很晚，內(nèi)審人員的專業(yè)技能與公司治理相去較遠(yuǎn)，從而也制約了內(nèi)部審計發(fā)揮有效的監(jiān)督和組織服務(wù)職能。所以，在我國準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計意義重大，只有準(zhǔn)確的定位才可以有效發(fā)揮內(nèi)審應(yīng)有的作用。

　　1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)獨(dú)立性

　　獨(dú)立性是審計的核心，審計人員的獨(dú)立性越強(qiáng)越有利于其作出客觀的判斷和結(jié)論，保證審計質(zhì)量。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的模式應(yīng)該是通過公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計，能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部市計的信息傳遞功能，幫助企業(yè)有關(guān)部門作出恰當(dāng)決策，可以充分發(fā)揮其在公司治理中的作用，而獨(dú)立性則是保證其實(shí)施上述職能的前提條件。

　　2、明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計權(quán)限

　　內(nèi)部審計對公司治理、財務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)部控制提供廣泛監(jiān)督和咨詢管理等增值服務(wù)，其職能的實(shí)現(xiàn)必須有相應(yīng)的權(quán)限，因此，須明確內(nèi)部審計的處理權(quán)、處罰權(quán)，并制定詳細(xì)的可操作的實(shí)施細(xì)則。增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計權(quán)限才能體現(xiàn)它的權(quán)威性，其工作才能真正發(fā)揮作用。但同時注意不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力，內(nèi)審機(jī)構(gòu)并沒有命令被審計對象的權(quán)利。

　　3、以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為發(fā)展方向

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險為核心和出發(fā)點(diǎn)，提供更為相關(guān)的確證和咨詢服務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以風(fēng)險為核心的審計理念要求內(nèi)部審計人員應(yīng)將更多的時間放在計劃階段，及早確認(rèn)風(fēng)險而不是當(dāng)損失形成后才去報告，使審計工作的重心由實(shí)施階段前移到計劃階段。審計的風(fēng)險防范作用要比事后監(jiān)督處罰對減少企業(yè)價值損失更有意義，內(nèi)部審計工作關(guān)鍵作用是揭示企業(yè)面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險。

　　4、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

　　內(nèi)部審計的改進(jìn)還與審計人員的自身素質(zhì)和工作質(zhì)量有關(guān)，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)很大程度上決定了內(nèi)部審計的質(zhì)量，面對現(xiàn)代審計的要求，內(nèi)部審計人員必須注重知識的更新和擴(kuò)展，不僅要通曉會計、審計、經(jīng)濟(jì)、管理、法律知識，還要熟悉工程技術(shù)、金融稅收、計算機(jī)等方面的知識。此外，還需要加強(qiáng)心理素質(zhì)的鍛煉，有一定的抗壓力能力，懂得較好地處理人際關(guān)系，以及要有良好的職業(yè)道德操守。