摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸發(fā)展和深化，內(nèi)部審計(jì)職能的有效應(yīng)用和發(fā)揮是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益和管理水平的重要工作，在現(xiàn)代企業(yè)制度下如何正確定位內(nèi)部審計(jì)的地位及職能拓展顯得越來越重要。從內(nèi)部審計(jì)的角色定位與職能定位現(xiàn)狀展開分析，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能拓展提出對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；定位分析；職能拓展

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如何正確發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，顯得尤其關(guān)鍵，也是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益和管理水平的重要前提條件和保證，筆者從內(nèi)部審計(jì)兩方面的定位，包括角色定位和內(nèi)部審計(jì)的職能定位存在的缺陷現(xiàn)狀來展開分析，并就當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的職能拓展提出對(duì)策。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的定位現(xiàn)狀分析

　　1、內(nèi)部審計(jì)的角色定位面臨的尷尬和錯(cuò)位

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。作為企業(yè)管理和運(yùn)行的第一道防護(hù)墻，內(nèi)部審計(jì)本應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有的作用，但由于面臨的尷尬定位，許多問題往往由充當(dāng)外部審計(jì)角色的社會(huì)審計(jì)或國(guó)家審計(jì)才發(fā)現(xiàn)了問題。究其原因分析，主要?dú)w結(jié)于在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級(jí)檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，內(nèi)部審計(jì)沒有了獨(dú)立性就無法真正發(fā)揮其作用。另外，企業(yè)管理層的不夠重視，按照規(guī)定本應(yīng)設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的卻沒有設(shè)立，或者僅作為財(cái)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)的錯(cuò)誤做法，在內(nèi)部審計(jì)過程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，特別是部份企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能作用與定位不明確，則進(jìn)一步加劇了這種現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)角色面臨的尷尬定位有可能造成本該列入內(nèi)部審計(jì)職能范圍的事項(xiàng)被忽略，產(chǎn)生“抓小放大”或走過場(chǎng)等難以作為的現(xiàn)象，所以說內(nèi)部審計(jì)角色存在的尷尬定位勢(shì)必造成內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)位，喪失了本來應(yīng)有的監(jiān)督作用。

　　2、內(nèi)部審計(jì)的職能定位的單一性

　　傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問題方面，把內(nèi)部審計(jì)僅作為一種被動(dòng)任務(wù)，甚至是敷衍了事，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性影響了工作創(chuàng)新的積極性，往往是事后審計(jì)的“馬后炮”，不能做到事前監(jiān)督、事中審計(jì)。對(duì)如何解決存在的問題提出方案、如何提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、如何提高工作效率方面等有關(guān)審計(jì)服務(wù)意識(shí)方面上存在很大的差距。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球一體化、經(jīng)濟(jì)信息化的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)職能定位的單一性勢(shì)必不能跟上現(xiàn)代企業(yè)管理和創(chuàng)新的發(fā)展要求，不能做到科學(xué)審計(jì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要提供如何解決問題的新思路、新措施，要從單純的查錯(cuò)防弊到以經(jīng)營(yíng)運(yùn)行管理為重點(diǎn)內(nèi)容的審計(jì)內(nèi)容，要求樹立為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)的審計(jì)理念。很顯然，內(nèi)部審計(jì)職能定位的單一性，并不能為企業(yè)更好地提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化發(fā)揮更大的、應(yīng)有的積極作用。

　　二、內(nèi)部審計(jì)職能拓展的對(duì)策

　　針對(duì)上述內(nèi)部審計(jì)角色定位和職能定位所存在的缺陷的現(xiàn)狀分析，在新形勢(shì)下，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的職能作用顯得非常必要，筆者認(rèn)為，可以通過如下措施來應(yīng)對(duì)：

　　1、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能拓展的前提條件

　　要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，首先要擺正“位”的角色，是指要正確樹立內(nèi)部審計(jì)的角色定位。獨(dú)立性既然是內(nèi)部審計(jì)的生命，內(nèi)部審計(jì)沒有了獨(dú)立性就無法真正發(fā)揮其作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色面臨的尷尬定位和錯(cuò)位，以及存在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角色缺失或可有可無的現(xiàn)象，那么作為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在企業(yè)制度建設(shè)中，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立企業(yè)地位，只有明確擺正內(nèi)部審計(jì)角色定位的“位”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能更好地體現(xiàn)其相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展的先決條件，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)，才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能。例如，在企業(yè)里明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部經(jīng)理的任免、薪酬等應(yīng)由董事會(huì)決定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。

　　2、制定工作激勵(lì)機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能拓展的制度保證

　　在明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立企業(yè)地位，擺正了內(nèi)部審計(jì)的角色定位的前提下，人是最關(guān)鍵的要素，如何提高審計(jì)人員的工作熱情和積極性是做好審計(jì)工作的決定因素。審計(jì)機(jī)構(gòu)除了按照國(guó)家法律法規(guī)及企業(yè)相關(guān)制度的規(guī)定完成審計(jì)程序和任務(wù)外，還需要建立相應(yīng)的工作激勵(lì)機(jī)制，與審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)掛鉤，特別是要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出了合理化的建議起到了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或提高經(jīng)營(yíng)管理和效益作用的審計(jì)人員予以物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)；另外，也要對(duì)審計(jì)工作人員為了完成審計(jì)工作而流于形式，沒有起到監(jiān)督和防范風(fēng)險(xiǎn)作用或?qū)ζ髽I(yè)造成損失的予以懲罰。通過制定內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制，與審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)掛鉤，提高審計(jì)人員的工作責(zé)任心，并樹立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能拓展的制度保證。

　　3、積極拓展“為”的外延，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益

　　拓展“為”的外延，是指要積極開拓內(nèi)部審計(jì)的職能，改變單一的職能定位。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的發(fā)展趨勢(shì)下，積極拓展內(nèi)部審計(jì)“為”的外延，提供更多可行的審計(jì)服務(wù)作為，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)只要能夠提高企業(yè)管理的水平，防范人為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和舞弊的行為，它的功能作用完全可以進(jìn)一步擴(kuò)展和發(fā)揮，努力提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益應(yīng)該是新形勢(shì)發(fā)展的要求，具體措施為：

　　(1)積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的工作積極性，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能是企業(yè)正常運(yùn)作的重要保障條件，是內(nèi)部審計(jì)最基本的功能，內(nèi)部審計(jì)職能部門在工作過程中樹立主動(dòng)審計(jì)的意識(shí)，提高工作的積極性，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)做好工作的前提條件。例如：在審計(jì)工作過程中嚴(yán)格對(duì)本企業(yè)按照國(guó)家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)避違法風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作情況依照政策、規(guī)章、制度、計(jì)劃來監(jiān)督和檢查執(zhí)行的情況和執(zhí)行效果。改變以往的被動(dòng)審計(jì)工作方式為主動(dòng)參與審計(jì)的工作方式，可更有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　(2)參與企業(yè)制度建設(shè)，設(shè)計(jì)好內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)除了依照法律、法規(guī)來進(jìn)行單位內(nèi)部日常審計(jì)工作外，在企業(yè)的實(shí)際管理工作中更要參與企業(yè)的內(nèi)部制度建設(shè)，為設(shè)計(jì)好完善的內(nèi)部控制制度提供更專業(yè)的建議，努力提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，堵塞制度漏洞，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。例如：審計(jì)部門可通過參與某些項(xiàng)目建設(shè)、招投標(biāo)工程的有關(guān)規(guī)章制度、計(jì)劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計(jì)建議和控制制度。

　　(3)提供更優(yōu)質(zhì)的多樣化的審計(jì)服務(wù)功能。改變傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問題的工作局限性和單一性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，積極拓展“為”的外延，是提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益的重要途徑，也是現(xiàn)代企業(yè)廣泛認(rèn)同的管理理念。例如：內(nèi)部審計(jì)可利用自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷為企業(yè)決策層提供出謀劃策，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高效益的參考功能；內(nèi)部審計(jì)還可利用在工作過程中需要多個(gè)職能部門之間配合的機(jī)會(huì)起到溝通協(xié)調(diào)的作用，從而有利于各部門工作的理解和配合，促進(jìn)工作更易協(xié)同完成。

　　三、結(jié)語

　　在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的發(fā)展新趨勢(shì)下，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作必須與時(shí)俱進(jìn)，改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的工作缺陷，正確定位內(nèi)部審計(jì)的角色和積極拓展內(nèi)部審計(jì)的作為，為企業(yè)努力提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益發(fā)揮更大的作用。