執(zhí)業(yè)質量是會計師事務所的生命線，是會計師事務所生存和發(fā)展的根本，而風險的評估和管理則是質量控制的核心內容。會計師事務所的風險主要是審計職業(yè)風險。盡管我國在20世紀90年代末逐步加強了追究審計人員責任的力度，但是時至今日，由于國內經(jīng)濟體制改革的不徹底、文化傳統(tǒng)上沒有披露的習慣，以及一些非經(jīng)濟因素的干擾，這種風險存在不斷擴大的趨勢。

    一、審計職業(yè)風險導致的風險損失

    隨著時代的發(fā)展，會計師事務所提供的服務種類越來越多，范圍越來越廣，但財務報表審計仍然是其最基本的服務。由于審計報告是建立在注冊會計師職業(yè)判斷基礎上的一種主觀結論，它有可能偏離客觀事實，這意味著存在發(fā)生審計質量問題的可能性。一旦外部信息使用者發(fā)現(xiàn)存在的問題，追究審計人員的責任，就會導致審計風險損失，其結果表現(xiàn)為以下幾個方面：一是會計師事務所和注冊會計師個人的聲譽受到損害；二是失去大量的業(yè)務或客戶；三是取得新業(yè)務或客戶的難度更大；四是付出處理索賠或爭執(zhí)的代價；五是賠償?shù)?。鑒于以上可能的結果，我們必須要尋求將發(fā)生審計風險損失的可能性降低到最小程度的有效途徑。

    二、我國會計師事務所風險管理現(xiàn)狀

    目前各個會計師事務所由于規(guī)模、管理理念等方面的差異，防范風險的意識、風險管理的方法存在很大的區(qū)別。

    （一）業(yè)務承接

    我國的會計師事務所，尤其是大規(guī)模事務所都很重視這個環(huán)節(jié)。如果業(yè)務風險太大，寧愿放棄。然而很多中小事務所為了“生存”，直接將承接的業(yè)務量與員工效益掛鉤，從而導致員工忽略了業(yè)務的風險會給事務所導致的損失。

    （二）業(yè)務分配

    我國的會計師事務所，業(yè)務的分配一般由主任或副主任宏觀調控，進行分配，力求做到既考慮能力，又兼顧公平。大部分事務所的領導都認識到了員工素質對于風險管理的重要性，而且認為員工首要的能力是化解風險的能力。

    （三）業(yè)務分布

    我國的會計師事務所的業(yè)務仍然以審計業(yè)務為主，只是所占比例不同而已，而此業(yè)務正是風險的主要來源。許多事務所的合伙人已經(jīng)認識到了這個問題，例如，上海某事務所董事長認為，審計業(yè)務風險太大，而且基數(shù)太大，業(yè)務增長較難，相對來說，評估、工程造價起點低，風險小，發(fā)展快，還可利用現(xiàn)有資源，因此該事務所計劃重點發(fā)展評估、工程造價和稅務咨詢業(yè)務，并且預期會有較大發(fā)展。

    （四）審計程序

    目前我國的會計師事務所基本上都做到了“三級復核”。為了更好地防范風險，某些事務所還采取了一些輔助措施。例如，上海某事務所除了審核的副主任以外，還設有專門協(xié)調的副主任，進行客戶想法與各方規(guī)定的協(xié)調。審核和協(xié)調是兩個人，兩條線。審計意見由分管副主任決定。在證監(jiān)會簽字輪換制度出臺的3年前，該事務所就采用了定期輪換制，并且定期進行專門的案例討論，每2周、每月部門經(jīng)理會就碰到的實務問題開一個碰頭會，提出來討論，專家意見也在其中。另外，該事務所的網(wǎng)站建設比較好，有一個專門的法規(guī)庫，收錄了來自國家20多個部委的所有法規(guī)，由專門的技術部門做法規(guī)的篩選、匯編。他們每天都會收到不同部門的法規(guī)。同時，該事務所經(jīng)常與財政部、證監(jiān)會等溝通，對出臺的法規(guī)進行理解，做出自己的解釋。北京某事務所提倡知識管理，主要通過軟件來做，系統(tǒng)隨時輸入系統(tǒng)情況和反饋情況，很多工作會通過系統(tǒng)分到項目，將底稿掛在軟件上，同步復核，質量控制前移，同時通過系統(tǒng)可以隨時交流經(jīng)驗、查詢重大事項溝通記錄，該事務所試圖通過知識管理，創(chuàng)建一種文化，打造自己的品牌，不斷擴大規(guī)模，增強抗風險能力。然而國內部分事務所的“三級復核”制度流于形式，其原因在于事務所的負責人缺乏應有的風險質量意識，并且對各級復核人員沒有相應的考核評比、晉升及風險責任追究機制。

    （五）分所管理

    無論采用什么營運體制，都必須做到執(zhí)業(yè)標準、質量控制、人員培訓的統(tǒng)一。尤其是在總——分所體制下，如果一個分所發(fā)生審計失敗，都會殃及總所及其他分所。目前設有分所的會計師事務所，對分所的管理方式各不相同。有些事務所實行定期輪換分所負責人，總所統(tǒng)一控制開支的方法，從而避免其與當?shù)毓唇Y。有些事務所在成立分所時就打下了良好的基礎，將有關分所的管理納入公司章程，對分所管理人員的品質、做事風范和工作經(jīng)驗給予高度重視。但是很多事務所的負責人覺得有些力不從心，因為分所較多，管理范圍太大，從而不利于控制風險，而且在財務上也無法實現(xiàn)中注協(xié)所要求的“分所與總所真正成為一體”。

    三、建立和運行有效的風險管理

    從目前我國會計師事務所的風險管理現(xiàn)狀，可以看到，為了防范風險，很多事務所確實總結和探索了一些適合于自身的管理辦法，在實踐過程中也取得了一定的效果。但同時也要認識到，為了實現(xiàn)事務所做大做強，建立和運行有效的風險管理勢在必行。

    （一）業(yè)務承接是防范風險的第一道防線

    《會計師事務所內部治理指南》規(guī)定事務所應當建立風險評估制度。在業(yè)務承接與保持前，應當進行風險評估。在接受一個新客戶前，應對其管理層的穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營理念、行業(yè)的性質、管理水平等作出評價；對于老客戶應定期進行再評價。這種評價的目的之一就是判定可能涉及的執(zhí)業(yè)風險。對審計業(yè)務風險的判定是一種主觀的邏輯推斷過程，不可避免地會受到基礎信息充分性和可靠性等因素的影響。事務所應當對客戶信息進行統(tǒng)一管理，杜絕個人或部門壟斷信息，為事務所統(tǒng)一業(yè)務控制提供充分的基礎信息。同時一定要強化風險意識，將中介機構的獨立、客觀擺在第一位，不應完全以利潤為導向。

    （二）業(yè)務分配關系到工作效率、質量及風險管理

    《會計師事務所內部治理指南》規(guī)定事務所應統(tǒng)一調度和組織本所的人力資源，根據(jù)項目的復雜程度與工作量，合理安排項目參與人員及時間，保障項目參與人員的專業(yè)勝任能力與工作精力。而員工的專業(yè)勝任能力，不僅僅指專業(yè)知識，還包括職業(yè)道德和職業(yè)技能。這一點在新頒布的《注冊會計師勝任能力指南》中有所體現(xiàn)。注冊會計師要具備一定的智力技能、組織和企業(yè)管理技能、人際和溝通技能等。如果他能以自身的溝通技巧說服客戶，無疑審計成功的概率將增加，發(fā)生風險損失的可能性降低。因此在分配業(yè)務時，應注重員工綜合素質的考量；在后續(xù)教育中，應注重各方面技能的培養(yǎng)。

    （三）業(yè)務分布范圍的拓寬，有利于分散事務所的經(jīng)營風險

    根據(jù)上海國家會計學院中國會計視野網(wǎng)站進行的2007年會計師事務所服務市場的網(wǎng)上調查，大部分客戶接受的是事務所提供的年度報表審計服務，約占被調查者的90％以上，而接受非審計服務的客戶較少。從推動事務所做大做強的目標出發(fā)，筆者認為一方面應鼓勵事務所業(yè)務多元化，使審計業(yè)務和非審計業(yè)務共同發(fā)展，以擴大事務所規(guī)模，同時降低由于業(yè)務分布狹窄導致的風險；另一方面應杜絕事務所向同一客戶既提供審計服務，又提供非審計服務，以免影響審計的獨立性，影響我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

    （四）審計程序的實施過程直接決定了風險的大小

    《會計師事務所內部治理指南》規(guī)定事務所應當建立項目質量復核制度，確定實施項目質量控制復核的業(yè)務類型、復核方法與復核內容等。事務所應當建立專業(yè)咨詢制度，就重大疑難問題或爭議事項向內部或外部專家進行咨詢。因此，事務所無論規(guī)模大小，均應堅持標準化的業(yè)務執(zhí)行程序，認真貫徹三級復核制度，將業(yè)務質量低下的風險降低。同時重視咨詢的作用。咨詢可以憑借專家作為第三者的獨立、客觀判斷，來有效地制衡審計人員可能的主觀偏差，從而防止審計風險的發(fā)生。各個事務所應制定適合于自身的咨詢政策和程序，確定由于事項的性質和復雜性而需咨詢的領域及特殊情況。

    （五）分所或成員所風險的控制對于總所或集團所也是至關重要的

    《會計師事務所內部治理指南》中強調事務所應高度重視分所管理，切實控制與分所相關的連帶風險。事務所通過設立分所、吸收成員所等方式達到了擴大規(guī)模的目的，然而要真正實現(xiàn)做大做強，必須重視合并后的整合。而這需要事務所在人事、財務、執(zhí)業(yè)標準、質量控制、員工培訓等方面對分所進行統(tǒng)一管理，使總——分所，各分所達到同樣的服務水準，否則將埋下風險隱患。

    四、結語

    風險管理貫穿于會計師事務所經(jīng)營管理的全過程。有效的風險管理是事務所做大做強不可缺少的條件。作為事務所的管理人員應將防范風險的意識融合到企業(yè)文化中，應將風險管理的方法貫徹于企業(yè)的制度建設中。