作業(yè)成本計算的基本原理可以概括為：依據(jù)不同成本動因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見，作業(yè)成本計算將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。

　　一、醫(yī)學(xué)實施作業(yè)成本管理的意義

　　醫(yī)院在成本核算中采用作業(yè)成本法，具有如下意義：

　?。?）通過作業(yè)成本法使成本核算更加合理。作業(yè)成本法能夠客觀地評價各類病種或者特定治療過程的成本水平以及成本特征，與收益數(shù)據(jù)相聯(lián)系就可以客觀評價其贏利水平。通過作業(yè)成本法來歸集的成本數(shù)據(jù)以作業(yè)分析和成本動因為出發(fā)點，能夠更加客觀地體現(xiàn)成本目標(biāo)對資源的消耗。因此，醫(yī)院能夠更加合理地制定價格。

　?。?）通過作業(yè)成本法使醫(yī)院成本核算編制以及業(yè)績考核更加科學(xué)。成本編制預(yù)算是醫(yī)院管理的突出環(huán)節(jié)，其中作業(yè)成本法的采用能夠使預(yù)算的編制建立在充分的作業(yè)分析基礎(chǔ)之上，使得預(yù)算更加具有針對性。另一方面，成本是考核醫(yī)院部門和個人的重要指標(biāo)，合理運用作業(yè)成本法就可以建立更加科學(xué)的考核體系。

　?。?）通過作業(yè)成本管理使得醫(yī)院作業(yè)流程優(yōu)化，提高醫(yī)院整體管理水平。作業(yè)成本法是在分析作業(yè)的基礎(chǔ)上，通過成本動因來歸集成本目標(biāo)的成本信息。因此，除了提供某項成本目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)信息以外，還能夠提供作業(yè)本身的相關(guān)信息，借此可以對作業(yè)流程本身進行管理，減少甚至消除運營過程中冗余的作業(yè)以及消耗資源過高的作業(yè)，最終實現(xiàn)整體作業(yè)流程的優(yōu)化。

　　二、醫(yī)學(xué)實施作業(yè)成本的成本項目劃分與分?jǐn)?/strong>

　　應(yīng)用作業(yè)成本法，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動過程可被分為若干作業(yè)，這些作業(yè)分別以各自不同的方式耗費資源為病人提供服務(wù)。所耗用的資源費用，可以按費用要素或成本項目進行劃分。按費用要素可劃分為工資、補助工資、其他工資、福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、藥品材料物資費、折舊費、維修費、其他等；按成本項目可劃分為人員費用、公務(wù)業(yè)務(wù)費、藥品材料物資費用、折舊費、維修費、其他費用等。根據(jù)醫(yī)院的行業(yè)特點和實際情況，首先要把醫(yī)院有關(guān)科室進行合理分類，確定成本中心，具體可分為直接成本中心和間接成本中心，直接成本中心包括醫(yī)療臨床科室、醫(yī)技科室、藥品科室，間接成本中心包括一般輔助科室、門診輔助科室、藥房輔助科室、行政科室等。

　　三、醫(yī)院實施作業(yè)成本管理的注意問題

　　醫(yī)院在建立作業(yè)成本管理模式時要注意以下幾方面的問題：一是應(yīng)充分考慮醫(yī)院自身的特點。在建立作業(yè)成本管理系統(tǒng)時往往需要投入相當(dāng)?shù)某杀?。根?jù)作業(yè)成本法的一般特點，作業(yè)成本法相對比較適合間接費用比重較大，成本目標(biāo)構(gòu)成比較復(fù)雜的組織（如規(guī)模較大的綜合性醫(yī)院），對于那些作業(yè)相對簡單，間接成本比重不高的組織（規(guī)模較小的醫(yī)院），在考慮到成本效益原則的基礎(chǔ)上，則可能不宜采用作業(yè)成本法。二是建立有效的信息技術(shù)平臺，普及會計電算化，因為作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)的成本方法而言，需要歸集整理數(shù)量更加龐大的數(shù)據(jù)信息，因此，需要提供技術(shù)上的硬件和軟件的必要保障。三是要全面提高人員的素質(zhì)，并且在全院范圍內(nèi)強化作業(yè)成本法的概念和流程。為了實現(xiàn)從傳統(tǒng)成本管理向作業(yè)成本管理的過渡，財務(wù)人員的素質(zhì)提高是一個先決條件，但是，作業(yè)成本管理需要各個重要環(huán)節(jié)建立信息收集信息并且在整個流程進行管理，這需要全員的配合。

　　四、建立醫(yī)院作業(yè)成本管理模式的基本步驟

　　建立醫(yī)院的作業(yè)成本管理模式可以分為以下幾個步驟建立：一是進行醫(yī)院成本目標(biāo)的劃分，如醫(yī)院可以按照不同類型的病人劃分為不同的成本目標(biāo)，則醫(yī)院一系列成本的耗費都可以視為完成這些目標(biāo)（治愈病人）而發(fā)生的。二是建立醫(yī)院資源庫，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將醫(yī)院所擁有的資源進行歸類管理（如醫(yī)療設(shè)備、藥品、醫(yī)護人員的勞動等等），醫(yī)院成本的消耗最終體現(xiàn)為這些資源的消耗。三是建立醫(yī)院作業(yè)庫，即按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將醫(yī)院中的進行的各種作業(yè)（例如藥品的使用、醫(yī)護人員的具體服務(wù)、醫(yī)療設(shè)備的使用等等）進行歸類整理，這些作業(yè)的實際發(fā)生是直接針對成本目標(biāo)的實現(xiàn)，并且成為醫(yī)院資源消耗的直接動因，即成本動因。四是對作業(yè)鏈進行描述，即通過對各種成本目標(biāo)的完成過程的分析，以一種客觀的、易于理解的方式對整個作業(yè)過程進行描述，為實現(xiàn)作業(yè)成本法的成本歸集和分配奠定基礎(chǔ)。五是在作業(yè)鏈劃分的基礎(chǔ)上，制定成本目標(biāo)消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的分配標(biāo)準(zhǔn)，即某一特定的成本目標(biāo)消耗某類作業(yè)，一定數(shù)量的作業(yè)會消耗多少資源，最后根據(jù)各種資源的價值最終確定某一成本目標(biāo)耗費的成本。六是所反映的會計信息進行分析各項作業(yè)消耗資源是否合理，并努力減少不增值作業(yè)，通過作業(yè)成本管理優(yōu)化醫(yī)院作業(yè)流程，提高醫(yī)院整體管理水平。優(yōu)化醫(yī)院作業(yè)流程，提高醫(yī)院整體管理水平。