一、內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是指單位管理者為保證其資產(chǎn)安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，提高經(jīng)營效率以及貫徹執(zhí)行其規(guī)定的管理方針而設(shè)置的一種內(nèi)部自我檢查、自我調(diào)整、互相制約系統(tǒng)。會計電算化作為計算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)與會計技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，其在會計工作中的應(yīng)用有利于內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，但同時也對內(nèi)部控制產(chǎn)生了特定風(fēng)險。因此，單位在建立了電算化會計系統(tǒng)后，必須順應(yīng)會計電算化的發(fā)展潮流，針對會計電算化的特點，建立與會計電算化適合的內(nèi)部控制制度，以充分發(fā)揮會計電算化的高效性及準(zhǔn)確性，為單位經(jīng)營決策提供高質(zhì)量的信息。

　　二、會計電算化對高校內(nèi)部控制的影響

　　（1）傳統(tǒng)的組織控制功能減弱。會計電算化具有工作的自動化、程序化特點，各種手續(xù)都由計算機(jī)自動處理統(tǒng)一執(zhí)行，破壞了應(yīng)有的職責(zé)分工，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用大大減弱。

　?。?）存儲介質(zhì)發(fā)生變化。手工方式下，高校會計信息存儲在紙質(zhì)上，修改了的會計憑證完全可以通過會計人員筆跡和印章分清責(zé)任。實行會計電算化后，數(shù)據(jù)的載體發(fā)生變化，主要是各種磁性介質(zhì)，很容易被刪除或篡改且在技術(shù)上做到不留痕跡，使高校會計信息的真實可靠性受到嚴(yán)重影響。

　?。?）內(nèi)部控制的范圍大為擴(kuò)展。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部控制主要針對交易處理。在電算化條件下，高校內(nèi)部控制的范圍大為擴(kuò)展，增加了很多傳統(tǒng)手工系統(tǒng)沒有的控制內(nèi)容，比如計算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會計信息安全保護(hù)、計算機(jī)病毒防治，計算機(jī)硬件及軟件分析、編程、維護(hù)人員與計算機(jī)操作人員內(nèi)部控制，系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等。

　?。?）網(wǎng)絡(luò)對高校內(nèi)部控制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境開放性和動態(tài)性的特點給高校電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制帶來了許多新問題，如大量會計信息通過網(wǎng)絡(luò)通信線路傳輸，有可能被非法攔截或被人篡改、復(fù)制、銷毀；網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)遭受“病毒”入侵或“黑客”攻擊的可能性更大等等。這個問題的解決在目前來說仍是一大難題。

　　三、完善高校電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的對策

　?。?）提高認(rèn)識，給予重視。嚴(yán)格的內(nèi)控是確保高校會計電算化信息真實準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。高校負(fù)責(zé)人作為高校會計工作的第一責(zé)任人，應(yīng)自覺提升對電算化內(nèi)部控制的認(rèn)識，更新控制觀念，大力支持本校的電算化內(nèi)部控制建設(shè)，以防范風(fēng)險，提升學(xué)校的整體管理水平。

　?。?）加強(qiáng)組織管理控制。組織管理控制的目的主要是使有關(guān)人員相互牽制、相互制約，避免越權(quán)處理活動的進(jìn)行，以此來防止差錯、舞弊和犯罪行為的發(fā)生，保證電算化系統(tǒng)的可靠運(yùn)行。組織管理控制的基本原則是不相容的職責(zé)由不同的人員或部門來承擔(dān)，基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、上機(jī)管理、檔案管理的體系。高校組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須適合高校的實際規(guī)模，符合高?？傮w經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點就在于不相容職務(wù)相分離，需分離的職責(zé)主要包括：系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)應(yīng)用與操作、系統(tǒng)檔案管理。上機(jī)管理措施包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊等。計算機(jī)會計系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時存檔，保存完好，高校應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強(qiáng)檔案管理。

　　（3）加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制。加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制、確保高校會計信息系統(tǒng)的安全是高校內(nèi)部控制的重點。主要措施包括：人員接觸控制，即未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán)的人員不得隨便接觸、動用系統(tǒng)的各種資源，以確保資源的正確性；環(huán)境保護(hù)控制，即為了保證計算機(jī)正常運(yùn)行，防止外界因素導(dǎo)致計算機(jī)故障，應(yīng)對計算機(jī)運(yùn)行環(huán)境加以切實保護(hù)；網(wǎng)絡(luò)安全控制，高校可通過采用數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)等安全技術(shù)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全方面的控制，同時健全病毒防控制度，強(qiáng)化安全教育，有效提高病毒防范能力。

　?。?）強(qiáng)化內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，還是監(jiān)督內(nèi)部控制其他方面的一種重要手段。會計電算化的應(yīng)用要求高校應(yīng)加強(qiáng)對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計。審計人員應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制采用通過計算機(jī)審計的方法，防止和揭露利用計算機(jī)的舞弊和犯罪活動，也可使審計的結(jié)論更可靠，審計的效率更高。通過計算機(jī)審計對高校會計信息計算機(jī)處理系統(tǒng)進(jìn)行的全面審查，不僅對會計信息系統(tǒng)的輸出、輸入資料進(jìn)行審查，還要對有關(guān)的數(shù)據(jù)文件、應(yīng)用程序、以及整個信息處理系統(tǒng)進(jìn)行測試和審查，以確認(rèn)會計信息的合法性、合理性和有效性。

　?。?）抓好會計人員的培養(yǎng)教育。會計人員的素質(zhì)事關(guān)內(nèi)部控制的成效。高校會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素養(yǎng)提出了更高的要求，會計人員不但要熟悉更多的業(yè)務(wù)流程，而且還要熟悉信息系統(tǒng)的操作方法。因此，要達(dá)到內(nèi)部控制的目的，必須加強(qiáng)對會計人員的培養(yǎng)教育，提高其綜合素質(zhì)，高校宜將會計人員職業(yè)道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、能力素質(zhì)的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中。同時，高校要制定良好的績效考評機(jī)制和激勵約束機(jī)制，加大偏離內(nèi)部控制行為的懲罰力度，促使會計人員嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制，防范道德風(fēng)險。