摘要：隨著工業(yè)生產(chǎn)污染的日益嚴重，人類賴以生存的環(huán)境也日趨惡化，環(huán)境會計應(yīng)運而生。如何針對復(fù)雜的環(huán)境成本進行確認與計量并將其納入會計系統(tǒng)進行披露以作為企業(yè)管理人員進行決策的依據(jù)，降低環(huán)境治理成本，以增強企業(yè)競爭能力成為探討的重點。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境成本；信息披露

　　一、環(huán)境成本概述

　?。ㄒ唬┉h(huán)境成本概念

　　環(huán)境成本又稱為綠色成本，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中曾就環(huán)境成本的定義提出，“環(huán)境成本是指，本及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。”

　?。ǘ┉h(huán)境成本界定

　　1.國外研究。各企業(yè)在環(huán)境管理的會計實踐中一般參考美國環(huán)保署（EPA）的《全球環(huán)境管理動議》的權(quán)威分類方法，環(huán)境成本的范圍按會計確認的難度分成以下四種：（1）常規(guī)運營環(huán)境成本；（2）隱藏成本；這類費用以前一般在管理費用中集中列示，不能給管理機構(gòu)提供足夠的環(huán)境成本信息。包括：第一，運營生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本，它是指依據(jù)有關(guān)法律約束而必須發(fā)生的成本。第二，生產(chǎn)運營前發(fā)生的前置成本，它是指由于環(huán)境保護的目的而發(fā)生的選址費用，生產(chǎn)現(xiàn)場準備費用，達標費用，研發(fā)費用，環(huán)境工程和執(zhí)行費用，環(huán)保設(shè)備安裝費用。第三，生產(chǎn)運營后發(fā)生的后置成本，它是指關(guān)閉及退出費用，存貨環(huán)境處理費用，關(guān)閉后續(xù)關(guān)注費用，廠址后續(xù)監(jiān)測費用。（3）未來可能發(fā)生的或有負債和費用；（4）企業(yè)形象和公共關(guān)系成本。

　　2.國內(nèi)研究。王立彥（1998）從不同的空間范圍和不同的時間范圍以及不同的功能來界定環(huán)境成本。從空間范圍將環(huán)境成本分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本；從時間范圍將環(huán)境成本劃分為過去環(huán)境成本、當期環(huán)境成本和未來環(huán)境成本；從不同功能的角度將環(huán)境成本劃分為彌補已發(fā)生的環(huán)境損失的成本、維護環(huán)境現(xiàn)狀和預(yù)防將來可能出現(xiàn)不利的成本。花愛梅（2001）和張國?。?003）認為環(huán)境成本是論文聯(lián)盟www.LWlm.CoM指本著對環(huán)境負責的原則，因企業(yè)管理活動對環(huán)境造成影響而采取相應(yīng)措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本， 應(yīng)包括彌補性環(huán)境支出、維護性環(huán)境支出、預(yù)防性環(huán)境支出三大類。

　　此外，根據(jù)環(huán)境成本的定義或企業(yè)價值鏈也可以對其進行分類，如根據(jù)價值鏈，環(huán)境成本可分為設(shè)計階段環(huán)境成本、制造階段環(huán)境成本和售后服務(wù)環(huán)境成本。企業(yè)價值鏈上的所有經(jīng)營活動都會涉及環(huán)境成本，從價值鏈出發(fā)分析環(huán)境成本的形成，能夠?qū)崿F(xiàn)環(huán)境成本的有效管理和控制。

　　二、環(huán)境成本的核算

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　　德國采用生態(tài)會計模式進行環(huán)境成本核算，即從“環(huán)境資源輸入企業(yè)”和“企業(yè)活動對環(huán)境輸出”的資源流轉(zhuǎn)平衡原理出發(fā)，將環(huán)境成本分為四大類，即事后的環(huán)境保全成本、事前環(huán)境保全預(yù)防成本、殘余物發(fā)生成本、不含環(huán)境成本費用的產(chǎn)品成本。加拿大特許會計師協(xié)會將環(huán)境成本分為三大類，即環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境維持成本和環(huán)境損失成本。日本將環(huán)境成本分為六大類，即生產(chǎn)領(lǐng)域成本、上游/下游成本、管理活動成本、研發(fā)成本、社會活動成本和環(huán)境損害成本。

　?。ǘ﹪鴥?nèi)研究

　　肖序，李娜（2001）認為現(xiàn)行的成本核算制度未把環(huán)境問題包括在內(nèi)，資源消耗平衡原理是企業(yè)環(huán)境成本核算及管理的理論基礎(chǔ)，并以此為依據(jù)提出了環(huán)境成本確認和計量來完善環(huán)境成本的核算體系。蔣衛(wèi)東（2002）通過對荷蘭環(huán)境成本核算實踐的介紹和分析認為：政府和企業(yè)應(yīng)共同重視環(huán)境成本的研究，環(huán)境成本核算的實施須遵循成本效益和實用原則。程隆云（2005）認為環(huán)境成本核算對象和內(nèi)容可以分別按成本動因、成本發(fā)生地和成本責任主體確定，環(huán)境成本核算包括治理污染物成本核算方法和環(huán)境資源成本核算方法。

　?。ㄈ┢渌^點環(huán)境成本核算和普通的會計成本核算還是存在一定的區(qū)別。一方面?zhèn)鹘y(tǒng)會計信息的主要使用者是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等，環(huán)境成本會計信息的主要使用者是政府及有關(guān)部門，特別是環(huán)境保護監(jiān)管部門將企業(yè)提供的環(huán)境會計信息，企業(yè)造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績，綜合起來作為進行宏觀環(huán)保決策和對企業(yè)進行環(huán)?？己伺c獎懲的依據(jù)；另一方面計量方法不同，傳統(tǒng)成本會計采用貨幣計量方法，環(huán)境成本會計則應(yīng)采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合的方法。

　　三、我國環(huán)境成本管理與披露存在的問題

　　目前，我國很多企業(yè)的環(huán)境成本管理處于失控狀態(tài)，主要是由于制約與補償機制的缺失。企業(yè)以追求利潤為最高目標，環(huán)境保護的成本大大高于企業(yè)利潤，使得違法成本低，守法成本高，這直接導(dǎo)致企業(yè)在成本制作項目上作弊，常常是環(huán)境保護項目缺項并且是有目的的缺項。盡管已經(jīng)認識環(huán)境損失，卻難以追究其責任，制度本身的缺陷，加劇了環(huán)境惡化現(xiàn)象。

　　環(huán)境成本信息披露狀況不盡人意。由于環(huán)境成本會計的不完善，相應(yīng)的制度規(guī)范還未以完整文件形式出臺，環(huán)境會計信息披露主要還是依賴企業(yè)的主動性和自愿性。我國在環(huán)境會計信息披露方面還處于起步階段，且是被動性，僅要求部分污染較嚴重的企業(yè)在報表上反映一些環(huán)境信息，且多以排污費、管理費形式出現(xiàn)。再者，我國企業(yè)的環(huán)境成本實踐操作和理論研究中，因未能有明確規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本處理的準則及相應(yīng)操作規(guī)范方面的規(guī)定，直接的后果是國內(nèi)各企業(yè)在進行環(huán)境成本管理時對環(huán)境成本的披露幾乎是空白和混亂。

　　四、對環(huán)境成本管理的建議

　　（一）加快環(huán)境政策的推行和創(chuàng)新，改善環(huán)境成本效益關(guān)系

　　環(huán)境政策會對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，促使企業(yè)將環(huán)境問題納入戰(zhàn)略層次考慮，將環(huán)境成本管理融入企業(yè)成本管理的一部分。主要包括環(huán)境激勵政策、環(huán)境管制政策、保險、信息公開等經(jīng)濟和非經(jīng)濟政策。我國已經(jīng)推行了排污收費制、補貼、管制政策、清潔生產(chǎn)戰(zhàn)略等政策，試行了排污權(quán)交易機制、生態(tài)環(huán)境補償機制，尚需研究和創(chuàng)新其他的環(huán)境政策。另外，國家應(yīng)該建立環(huán)境受益和補償機制，遵循“誰保護誰受益，誰破壞誰恢復(fù)，污染者付費，利用者補償”原則，建立環(huán)境補償機制，以利于企事業(yè)單位之間的公平競爭。

　?。ǘ┮匝h(huán)經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向，制定恰當?shù)沫h(huán)境成本管理與控制方法

　　實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標首先是合理開發(fā)利用自然資源，使生態(tài)環(huán)境得到有效的保護和改善，環(huán)境成本管理和控制是實現(xiàn)這些環(huán)境改善的基礎(chǔ)保證。我國目前進行環(huán)境成本管理的企業(yè)主要采用事后處理，即所謂的末端治理， 這種做法的主要缺陷在于無法預(yù)先了解和控制環(huán)境成本。在環(huán)境成本管理中推行循環(huán)經(jīng)濟模式，倡導(dǎo)的是一種與環(huán)境和諧的經(jīng)濟發(fā)展模式，遵循“減量化、再利用、再循環(huán)”的原則，采用全過程處理模式，以達到減少進入生產(chǎn)流程的物質(zhì)量，以不同方式多次反復(fù)使用某種物品和廢棄物的資源化目的，是“資源——產(chǎn)品——再生資源”的多重閉環(huán)反饋式循環(huán)過程，實現(xiàn)從“排除廢物”到“凈化廢物”再到“利用廢物”的過程，達到“最佳生產(chǎn)，最適消費，最少廢棄”。

　　參考文獻

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