摘要：企業(yè)的人力資源即人才，人才不僅僅是一個(gè)抽象的概念，它已成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的先決條件，是企業(yè)發(fā)展的第一資源和第一推動(dòng)力。企業(yè)應(yīng)通過運(yùn)用人力資源成本會(huì)計(jì)，充分挖掘企業(yè)人才的潛能，使之為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益。

　　關(guān)鍵詞：人力資源成本會(huì)計(jì)；人力資源會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算

　　隨著全球進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源已經(jīng)被作為企業(yè)最重要的核心資源，其核心作用也對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)生著越來越深刻的影響，因此有人認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)是“21 世紀(jì)會(huì)計(jì)主流”。顯然，對(duì)人力資源成本的準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算就成為人力資源會(huì)計(jì)最重要的基礎(chǔ)。只有對(duì)人力資源成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和報(bào)告，才能對(duì)人力資源進(jìn)行全面的衡量、評(píng)估和管理，才能為各方面會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

　　一、人力資源會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

　　人力資源會(huì)計(jì)是運(yùn)用一定的方法，以貨幣或文字說明的形式反映、報(bào)告和考核人力資源的成本和價(jià)值，以供企業(yè)管理當(dāng)局和其他利害關(guān)系者使用的一門學(xué)科。其會(huì)計(jì)核算具有一些區(qū)別與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，概而括之，主要有如下幾點(diǎn)：

　　1.會(huì)計(jì)對(duì)象的特定性。核算對(duì)象是企業(yè)控制的人力資源，也就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映和控制的勞動(dòng)力資源，而且是可以用價(jià)值計(jì)量的資源。

　　2.不斷投入性。人力資源的投資是構(gòu)成人力資源資產(chǎn)的成本，是在人力資源的使用過程中長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值的源泉，但未來收益具有不確定性，因而它具有不斷投入的特點(diǎn)。

　　3.計(jì)量單位的多樣性。人力資源會(huì)計(jì)仍以貨幣作為主要的計(jì)量單位，但由于人力資源價(jià)值受多種因素的影響，還要采用其他的一些計(jì)量單位（如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明）來說明人力資源信息。

　　4.資源的易失性。由于勞動(dòng)力既是企業(yè)的資源又是社會(huì)資源，也是家庭、社會(huì)細(xì)胞的重要組成分子，具有相對(duì)的人格獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等諸多因素都會(huì)對(duì)未來人力資源的流動(dòng)、離職產(chǎn)生影響，所以企業(yè)的該種資源具有缺控性和易失性。

　　二、人力資源成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量

　　一種資源是否構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)，必須具備三個(gè)條件：由過去的交易、事項(xiàng)所形成；是企業(yè)擁有或者控制的資源；預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。人具有服務(wù)的潛力，因?yàn)槠赣脜f(xié)議的訂立而受到控制和影響，因此可以把他們當(dāng)作企業(yè)的資源來進(jìn)行管理。為了正確計(jì)量人力資源，在運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，需增加以下幾個(gè)賬戶：

　　1.“人力資產(chǎn)”賬戶。該科目是資產(chǎn)類賬戶，屬核算人力資源取得和開發(fā)過程中發(fā)生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價(jià)格和價(jià)值增減變動(dòng)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的情況，可以對(duì)學(xué)歷水平的層次以及專業(yè)技術(shù)職稱的高低估價(jià)作為人力資產(chǎn)的初價(jià)值；職工由于調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、退休、死亡等原因退出企業(yè)時(shí)，記入貸方；期末余額在借方，表示現(xiàn)有人力資源成本。該賬戶按群體單位設(shè)置明細(xì)賬，對(duì)特殊人員成本可按個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。

　　2.“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。該科目是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算每期攤銷的人力資源的成本。對(duì)資本化的人力資源賬面價(jià)值，按估計(jì)人員的利用期間平均攤銷時(shí)記入該賬戶的貸方；借方記錄職工因某種原因退出企業(yè)時(shí)相應(yīng)的成本費(fèi)用；期末余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資源的累計(jì)攤銷額。

　　3.“人力資源成本費(fèi)用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等每期發(fā)生的人工費(fèi)用。設(shè)置取得成本、開發(fā)成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個(gè)二級(jí)科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　4.“人力資本”賬戶。該科目的性質(zhì)類同于實(shí)收資本。核算企業(yè)吸收勞動(dòng)力使用權(quán)的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評(píng)估增值時(shí)的價(jià)值，表示勞動(dòng)者把自己的勞動(dòng)力作為一項(xiàng)資產(chǎn)投入企業(yè)；借方表示解聘、辭職、退休及聘期內(nèi)死亡而注銷的賬面價(jià)值。

　　5.“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算企業(yè)職工調(diào)出、轉(zhuǎn)讓時(shí)收取的補(bǔ)償費(fèi)用（如學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、實(shí)踐費(fèi)用的違約金等）與賬面凈值之間的差額及企業(yè)人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業(yè)人力資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用，貸方記錄收到有關(guān)的補(bǔ)償，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。

　　6.“勞動(dòng)者權(quán)益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值給勞動(dòng)者時(shí)記貸方；借方記錄勞動(dòng)者從企業(yè)提取收益分配或某種原因放棄收益分成；余額在貸方，表示留存在企業(yè)的末分配勞動(dòng)者權(quán)益分成額。

　　在會(huì)計(jì)報(bào)告中，應(yīng)把人力資產(chǎn)賬戶中扣減人力資產(chǎn)攤銷后，將其列在資產(chǎn)負(fù)債表上的長(zhǎng)期投資與固定資產(chǎn)間。因企業(yè)的人力資源一般平均使用期會(huì)少于房產(chǎn)等固定資產(chǎn)使用壽命，將人力資本列示所有者權(quán)益的實(shí)收資本后，勞動(dòng)者作為企業(yè)的人力資源所有者因而享有相應(yīng)損益。此時(shí)，應(yīng)將勞動(dòng)者權(quán)益分成的貸方余額列示在留存收益下。

　　三、人力資源成本會(huì)計(jì)的推廣意義

　　從宏觀角度看，建立人力資源成本會(huì)計(jì)是我國(guó)宏觀管理的需要，通過人力資源成本會(huì)計(jì)核算、報(bào)告，國(guó)家可以掌握企業(yè)人力資源開發(fā)和維護(hù)的現(xiàn)狀，促進(jìn)人力資源和物力資本的協(xié)調(diào)，促進(jìn)人力資源的合理流動(dòng)，同時(shí)，發(fā)展人力資源成本會(huì)計(jì)也是我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的需要。

　　從微觀來看，推行人力資源成本會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，具體表現(xiàn)為：1） 防止人才高消費(fèi)；2）有利于健全對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制；3）促進(jìn)人事管理的科學(xué)化。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　在今天這個(gè)以人為本、重視人才的社會(huì)，隨著人在生產(chǎn)力發(fā)展中所起的作用日益重要，人力資源成本會(huì)計(jì)的重要性必將為我們所意識(shí)到，人力資源成本會(huì)計(jì)也必將普及性地進(jìn)入會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐范疇。在實(shí)際運(yùn)用中不斷發(fā)展、完善、最終融入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在人力資源方面不足，使會(huì)計(jì)更好的發(fā)揮記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的功能。

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