一、問題的引出

　　會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。根據(jù)決策有用理論，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會(huì)計(jì)信息。按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)的諾比模型，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)要素共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)層次，這說明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的顯著重要性。進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作出具體要求和解釋的，則是FASB所發(fā)布的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，“會(huì)計(jì)信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。”如果這兩個(gè)特征中的一個(gè)完全不存在，信息就不會(huì)是有用的，這一點(diǎn)早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作方式下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)越來越不能夠象人們期望的那樣提供有價(jià)值的信息，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不完整，缺乏相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題已經(jīng)引起了廣泛關(guān)注。

　　20世紀(jì)70年代以來，計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用及迅速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為一個(gè)全新的利用信息處理技術(shù)討會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、處理和存儲(chǔ)的信息系統(tǒng)。許多在手工程序中無法解決或者相當(dāng)繁瑣的會(huì)計(jì)問題在計(jì)算機(jī)環(huán)境中迎刃而解。因此，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，成為解決會(huì)計(jì)信息無法滿足信息使用者需求問題的一個(gè)自然而有效的途徑。下面，本文將從研究會(huì)計(jì)信息失真的主要原因出發(fā)，闡釋計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)將帶來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本性優(yōu)化。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的主要成因

　　會(huì)計(jì)信息在微觀管理、宏觀調(diào)控及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，都發(fā)揮著巨大的作用，它的質(zhì)量好壞直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。然而近年來，會(huì)計(jì)信息的失真程度之深、范圍之廣、危害之大令人擔(dān)憂。要想解決問題，只有從問題形成的原因出發(fā)，才能尋求有效的解決的途徑。目前會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)信息失真原因的探討很多，普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)是：第一，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，對(duì)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的程序、方法不熟悉，從而不能完全照辦；第二，管理人員和會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，為達(dá)到某種目的故意不遵守現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度等等。這些觀點(diǎn)雖然也正確，但很明顯并不全面。會(huì)計(jì)信息之所以越來越難以具備相關(guān)性和可靠性，以至于遭到信息使用者眾多的批評(píng)，一個(gè)非常重要的原因在于，會(huì)計(jì)信息的加工和處理在很大程度上受到了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及手工會(huì)計(jì)環(huán)境的制約。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1、歷史成本原則的缺陷傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)建立在歷史成本基礎(chǔ)之上，這使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息以提供歷史成本信息為主，這種信息實(shí)際上只能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“歷史”。它并沒有告訴人們?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)在的真正價(jià)值，而這才是可靠的資產(chǎn)價(jià)值信息應(yīng)有之義。尤其是在物價(jià)劇烈變動(dòng)時(shí)期，歷史成本會(huì)計(jì)所提供的資產(chǎn)信息的可靠性會(huì)大打折扣。只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，以名義幣值作為計(jì)量單位，它的信息質(zhì)量就肯定達(dá)不到使用者所要求的相關(guān)性。而在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法下，試圖改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位的所有努力大多未見良好成效。

　　2、貨幣計(jì)量原則的缺陷傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅把資金運(yùn)動(dòng)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，這存在兩個(gè)不可否認(rèn)的缺陷，即計(jì)量手段的單一性和計(jì)量?jī)?nèi)容的片面性，使得會(huì)計(jì)信息難以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面的揭示，從而導(dǎo)致信息使用者難以獲得與其決策相關(guān)的充分、有效的信息。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)水平的提高，出現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等全新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，因而企業(yè)現(xiàn)在所能提供的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上很有可能遺漏了相當(dāng)重要的部分，這樣的會(huì)計(jì)信息怎么能是相關(guān)的，又怎么能是可靠的呢？然而。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，受信息處理能力的限制，擴(kuò)展會(huì)計(jì)核算對(duì)象的可實(shí)現(xiàn)程度是很低的。

　　3、會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)的缺陷自從14世紀(jì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容就確定在企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上，會(huì)計(jì)活動(dòng)也只是揭示過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史信息。而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)水平的進(jìn)步，信息使用者的信息需求已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。據(jù)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的調(diào)查，信息使用者已由過去僅對(duì)歷史信息的關(guān)注轉(zhuǎn)向到對(duì)歷史信息與未來信息的關(guān)注，他們更注重信息的相關(guān)性，要求企業(yè)能夠提供有關(guān)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有助于預(yù)測(cè)、評(píng)估未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。然而，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，受信息處理能力的限制，會(huì)計(jì)人員難有精力去提供這些“額外信息”。

　　4、定期報(bào)告制度的缺陷本世紀(jì)90年代以來，隨著計(jì)算機(jī)信息處理能力的提高和日益普及，以及信息高速通道的建設(shè)，人類社會(huì)邁入了一個(gè)嶄新的時(shí)代-信息時(shí)代。在信息時(shí)代，信息成為了重要的資源和重要的生產(chǎn)要素，而信息價(jià)值的大小，在很大程度上取決于信息的時(shí)效。因此，在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求更高。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是一種定期報(bào)告制度，它所提供的會(huì)計(jì)信息在及時(shí)性方面必然受到一定的限制。試想，在定期報(bào)告制度下，如果信息使用者欲在本年5月作出某項(xiàng)決策，而他所依據(jù)的只能是上年末財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，會(huì)計(jì)信息的可靠性必定令人質(zhì)疑。

　　三、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用：對(duì)策的產(chǎn)生

　　1、計(jì)算機(jī)的發(fā)展將促進(jìn)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用，改觀歷史成本原則的缺陷在物價(jià)變動(dòng)條件下，局限于歷史成本的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反應(yīng)遲鈍、單調(diào)、片面，所取得的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求，但現(xiàn)在歷史成本原則仍然使用的原因是，手工條件下物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在可靠性方面具有難以彌補(bǔ)的缺陷。因?yàn)樵谑止l件下使用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，相關(guān)數(shù)據(jù)的取得帶有較大的主觀性，可核性較差；同時(shí)，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的提供較為復(fù)雜，而提供信息必須考慮到其帶來的效益要大于信息成本，如果事無巨細(xì)，都刻意求精，就會(huì)浪費(fèi)財(cái)力和物力，因此，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用受到了很大的約束。但是，在計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用之后，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，遠(yuǎn)程交易的大量進(jìn)行，公共數(shù)據(jù)庫的廣泛應(yīng)用，物價(jià)指數(shù)、資產(chǎn)的現(xiàn)行成本多可以從網(wǎng)絡(luò)上查到，只要在報(bào)表上注明數(shù)據(jù)出處，就能較大程度增加物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的可核性。另外，計(jì)算機(jī)技術(shù)的使用也有效地降低了信息取得的成本。首先，數(shù)據(jù)都是通過互聯(lián)網(wǎng)從公共數(shù)據(jù)庫取得，取得成本將大為降低；其次，整個(gè)報(bào)表編制可以通過系統(tǒng)軟件完成，復(fù)雜繁瑣的運(yùn)算不再需要會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行；第三，報(bào)表報(bào)送也將通過軟盤、網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，在傳統(tǒng)報(bào)表基礎(chǔ)上追加物價(jià)變動(dòng)報(bào)表為附表的邊際成本幾乎為零。

　　2、計(jì)算機(jī)技術(shù)將改變單一的貨幣計(jì)量手段，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性在信息技術(shù)時(shí)代，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所具有的強(qiáng)大的信息處理及傳輸、存儲(chǔ)能力為會(huì)計(jì)對(duì)象的擴(kuò)展準(zhǔn)備了充分的條件。隨著會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍由資金運(yùn)動(dòng)向非資金運(yùn)動(dòng)領(lǐng)域的擴(kuò)展，客觀上已要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用貨幣這種單一的計(jì)量手段。而且，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，系統(tǒng)本身的強(qiáng)大信息處理能力使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的困惑獲得順利解決，貨幣和非貨幣計(jì)量單位都可以作為會(huì)計(jì)計(jì)量的單位得以實(shí)現(xiàn)。

　　3、在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍將進(jìn)一步延伸，會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性增強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展，使信息處理能力不再成為影響會(huì)計(jì)人員向信息使用者提供更充分、有效信息的制約因素。企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)行為，未來的經(jīng)濟(jì)利益或未來的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等與信息使用者高度相關(guān)的信息也將進(jìn)入會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍，這會(huì)大大加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

　　4、計(jì)算機(jī)的應(yīng)用使報(bào)表的及時(shí)報(bào)送不再成為問題在現(xiàn)代信息技術(shù)出現(xiàn)之前，傳遞會(huì)計(jì)信息需花費(fèi)較高的成本和相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)間，所以，受成本-效益原則的約束，企業(yè)只能定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，這使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的及時(shí)性受到嚴(yán)重影響。而電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)，正好彌補(bǔ)傳統(tǒng)人工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的這一局限性。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的一個(gè)顯著優(yōu)點(diǎn)就是在任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)獲得動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束才可獲得。這種實(shí)時(shí)處理、隨時(shí)提供信息的特點(diǎn)是以往的人工會(huì)計(jì)系統(tǒng)所無法比擬的。