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試析會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的影響

來源: 吳興華 編輯: 2010/12/28 08:54:34  字體:

  摘 要:隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在一定條件下相對(duì)主觀化,但實(shí)際實(shí)施中它不僅受國家法規(guī)、政策制約,也受到會(huì)計(jì)人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)素養(yǎng)等多重因素的制約和影響。

  關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)方法;會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任

  年來由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大,表現(xiàn)較為突出的一點(diǎn)是對(duì)一些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法,而是給出判斷的標(biāo)準(zhǔn)。因而在實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)人員常常要針對(duì)綜合情況做出職業(yè)判斷。然而在判斷過程中,由于受所處環(huán)境、職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)素養(yǎng)等眾多因素的影響和制約,其職業(yè)判斷的結(jié)果會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如何保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的“客觀中立”維護(hù)“公眾利益”,對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任提出了嚴(yán)格要求。

  1 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法選擇的必然性,加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間

  1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性。由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同,具體業(yè)務(wù)存在個(gè)性,準(zhǔn)則的制定不可能包羅各種現(xiàn)象,只能對(duì)企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范,并留有一定選擇余地,對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法,它們成為會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象。而隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化,經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和外在環(huán)境的日趨復(fù)雜,同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性化異常明顯,法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇范圍,為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶來空間。此外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展存在一定的時(shí)滯,當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí),一時(shí)很難找到匹配的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù),這就使會(huì)計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)暫時(shí)的政策斷層,也為會(huì)計(jì)處理選擇會(huì)計(jì)政策和方法提供了空間。但問題的關(guān)鍵是哪種方法才能做到“如實(shí)反映”,我們不能說對(duì)同一事物的同一方面有多個(gè)不同卻都是真實(shí)的反映,所以不同會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

  1.2會(huì)計(jì)法規(guī)之間的錯(cuò)位,增大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。對(duì)比發(fā)現(xiàn)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。這些錯(cuò)位使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有了很大的彈性,增大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。

  1.3會(huì)計(jì)事項(xiàng)的模糊性會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇及變更。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的模糊性主要表現(xiàn)在不確定的計(jì)量結(jié)果,需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì):不確定的計(jì)量方法,使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。

  1.4受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響,使我國會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求逐步提高。長期以來,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的余地一直較大。原因是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將處理重要項(xiàng)目作為一項(xiàng)基本原則,對(duì)于非重要項(xiàng)目,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一般不夠細(xì)致;同時(shí),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宗旨是協(xié)調(diào)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù),而各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)又大相徑庭,為了盡量做到準(zhǔn)則的普遍可接受性和可操作性,就會(huì)對(duì)同一交易或事項(xiàng)的處理確定多個(gè)備選方案。近年來我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大,面對(duì)日益復(fù)雜和個(gè)性化的交易或事項(xiàng),準(zhǔn)則和制度不可能也無必要事無巨細(xì),所以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求也逐漸提高。

  2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平和出發(fā)點(diǎn)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

  所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過程中,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求,根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認(rèn)定和判斷的過程。

  2.1會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的專業(yè)性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的差距,從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)是它對(duì)于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的。

  會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員通過自己對(duì)企業(yè)日常事項(xiàng)的了解,同時(shí)又結(jié)合自己對(duì)準(zhǔn)則、制度要求的掌握,做出的一種合規(guī)性的判斷,所以其專業(yè)素養(yǎng)直接決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

  2.2會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性決定政策選擇的出發(fā)點(diǎn),從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度賦予了單位較大的選擇會(huì)計(jì)方法的空間情況下,允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況,根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主觀性表現(xiàn)明顯。而在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過程中,這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。

  2.3會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的權(quán)衡性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果,從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。只要存在著兩種或者兩種以上的會(huì)計(jì)選擇,企業(yè)管理層選擇其一,以操縱會(huì)計(jì)信息使自己的效用滿意化。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷的過程中,始終面臨著多個(gè)方案的比較、選優(yōu),面臨著可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。

  2.4會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的決定風(fēng)險(xiǎn)性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的責(zé)任感、使命感,從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段,不同的判斷結(jié)果將生成不同的會(huì)計(jì)信息,這些信息將直接影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為。換言之,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是有經(jīng)濟(jì)后果,有風(fēng)險(xiǎn)的。這種風(fēng)險(xiǎn)的大小從主觀上看,會(huì)受到會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、判斷、工作責(zé)任感以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀情況的了解程度等因素的影響;從客觀上看,會(huì)受到判斷對(duì)象的復(fù)雜程度和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的廣泛性等因素的影響。

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)以會(huì)計(jì)選擇的自由空間,并不意味著會(huì)計(jì)人員可以沒有約束,肆意捏造、提供虛假信息。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也只能看在準(zhǔn)則、制度提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行判斷才是合法的。一旦超越這個(gè)空間,就會(huì)走向極端,蛻變成會(huì)計(jì)操縱,最終也必將受到制裁。

  3 忠實(shí)履行會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任是會(huì)計(jì)人員的使命

  會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程中,自始至終融入了判斷者個(gè)人的理論知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能等。不能純粹的從技術(shù)會(huì)計(jì)角度出發(fā),還應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā),較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”之間的平衡,提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息。

  3.1會(huì)計(jì)人員要具備充分履行職業(yè)職責(zé)能力,提高職業(yè)判斷水平,應(yīng)從理論水平、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德方面共同努力。第一,基礎(chǔ)理論應(yīng)扎實(shí),并隨著會(huì)計(jì)改革的逐漸深入不斷提高自己的的理論水平。第二,忠實(shí)職業(yè)責(zé)任、準(zhǔn)確職業(yè)判斷還需要經(jīng)驗(yàn)支持,而經(jīng)驗(yàn)則來自于處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的歷練和積累,掌握一定的判斷技巧,在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下,根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)選擇切實(shí)可行的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策。這個(gè)要在廣泛參與會(huì)計(jì)實(shí)踐中多學(xué)、多思、多問、多悟并做出總結(jié)。第三,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。

  3.2只提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是不夠的,關(guān)鍵是如何運(yùn)用職業(yè)判斷。

  首先,以會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù),同時(shí)協(xié)調(diào)其他法規(guī)。會(huì)計(jì)規(guī)范特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍,會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)必須在規(guī)定的范圍內(nèi)作出選擇。此外,其他法規(guī)如簡潔也都是與會(huì)計(jì)處理方法密切相關(guān)的。因此只有依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范和相關(guān)法規(guī)所做出的職業(yè)判斷才是有效的。其次,以公允反映為準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包括表現(xiàn)上的合法性和實(shí)質(zhì)上的合理性,由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性。對(duì)同一交易事項(xiàng)可能存在多種表現(xiàn)合法的處理方法,這時(shí)候如何選擇適宜的會(huì)計(jì)政策,就必須以公允反映為準(zhǔn)繩,保證提供更為客觀、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。再次,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想觀念,樹立職業(yè)判斷意識(shí)。隨著中國加入WTO和全球經(jīng)濟(jì)一體化,新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將層出不窮。會(huì)計(jì)人員和有關(guān)人員只有轉(zhuǎn)變觀念,更新思維方式,提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí),改變過去循規(guī)蹈矩的舊習(xí),才能適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)工作的需要。

  參考文獻(xiàn)

  [1]劉泉軍,張政偉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J].會(huì)計(jì)研究,2006,3:7-10.

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