一、我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析

　　1.我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀:

　　(1)會計職業(yè)道德規(guī)范不夠完備。會計職業(yè)道德規(guī)范的完備程度是指形成和維持會計人員職業(yè)道德水準的機制的完善程度。這一機制的要素包括會計職業(yè)道德準則、教育等。從我國目前情況看,我國僅有適用于注冊會計師的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》,而沒有適用于其他會計人員的具體的職業(yè)道德準則。

　　(2)會計人員的職業(yè)道德意識薄弱。在實際工作中,許多會計人員職業(yè)道德意識不強,在國家、社會公眾利益和單位利益發(fā)生沖突時,往往不能堅持原則,甚至協(xié)同作弊,為違法違紀活動出謀劃策,直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。

　　(3)部分會計人員為求私利,監(jiān)守自盜,會計職業(yè)道德淪喪。在貧富兩級分化的實際社會現(xiàn)實面前,一些會計人員個人主義、拜金主義享樂主義膨脹,喪失了最起碼的法制觀念,會計職業(yè)道德淪喪,故意偽造、變造隱匿、毀損會計資料,利用職務之便貪污、挪用公款,以身試法。

　　(4)注冊會計師違背職業(yè)道德準則,弄虛作假。一部分注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務時,沒有嚴格執(zhí)行獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準則,出具不恰當?shù)膶徲媹蟾婵陀^上認同會計作假行為,充當被審計單位會計信息失真的保護傘。

　　2.會計職業(yè)道德缺失的原因分析:

　　(1)社會大環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響。首先,受社會不良風氣的影響。我國當前正處于社會轉型時期,市場經(jīng)濟在創(chuàng)造出了前所未有的巨大物質財富、提高了社會生產(chǎn)力和人民生活水平的同時也正在強烈地沖擊、改變著中國社會的一系列傳統(tǒng)特征,對我們的道德提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　其次,受我國缺乏健全的法制環(huán)境影響。會計職業(yè)道德是依靠會計從業(yè)人員的自覺性自愿地執(zhí)行,并依靠社會輿論和良心來實現(xiàn),基本上是非強制性的,因此它的執(zhí)行力較差。

　　(2)會計從業(yè)的需要嚴重影響了會計職業(yè)道德。我國現(xiàn)行的會計人員管理體制導致了會計人員陷入“囚徒困境”。會計人員是企業(yè)內部的員工,其衣食住行、獎懲升遷均依賴所在單位。會計人員在企業(yè)具有天然的從屬性,這種從屬性也直接導致了會計職業(yè)道德的從屬性,換言之,企業(yè)負責人道德水準的高低對會計人員的道德操守將產(chǎn)生直接的影響。

　　(3)會計職業(yè)道德教育滯后。會計職業(yè)道德缺失與缺乏會計職業(yè)道德教育有直接的關系。人們的道德觀念不是先天存在的,職業(yè)道德品質也不會自發(fā)形成。高尚的職業(yè)道德品質是由學生在校時期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個人在長期職業(yè)生活實踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來的�？梢哉f,會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德的起點,是會計職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑,對培養(yǎng)會計人員的完美人格和正確的價值觀念具有極為重要的作用。

　　(4)會計職業(yè)道德規(guī)范體系建設落后。會計職業(yè)道德規(guī)范體系建設遠遠落后于經(jīng)濟發(fā)展的要求,會計從業(yè)人員對現(xiàn)有的職業(yè)道德規(guī)范無所適從,助長了會計造假者的饒幸心理,也使資本市場上的違反會計職業(yè)道德的事件層出不窮,如前所述,我國的會計職業(yè)道德建設取得一定的成績,但從總體來看,真正意義上的會計職業(yè)道德體系尚未完全建立,我國目前關于會計職業(yè)道德內容的規(guī)定,散見于《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》等法律規(guī)章中。

　　二、完善我國會計職業(yè)道德的構想

　　1.加強會計職業(yè)道德的理論研究。參考引進國外的先進的規(guī)范,我國對會計職業(yè)道德的理論研究起步較晚,也沒有形成完整的系統(tǒng),正處在的探索階段,借鑒它國的經(jīng)驗,能使得我國在會計理論研究上有一定高度,從而能起到事半功倍的效果。

　　2.改善會計工作環(huán)境。

　　(1)完善會計職業(yè)道德的評價和獎懲機制,改變監(jiān)督機制加大國家監(jiān)管力度,把行業(yè)自律與他律相結合。逐步建立健全包括企業(yè)、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統(tǒng),通過制定會計信用評價規(guī)則,協(xié)調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息,建立會計信用檔案,加強信用軌跡跟蹤。在企業(yè)內部要進行嚴格的職務分工建立有效的內部審計制度,即處理經(jīng)濟業(yè)務和會計事項應嚴格分工,相互制約,相互監(jiān)督,并且定期進行內部審計。完善的內部控制制度,能夠避免和消除一些管理上的漏洞,形成各相關部門和人員的相互制約,另外在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言,應把行業(yè)自律和政府監(jiān)督相結合。健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷,充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用,以保證會計信息的真實可靠。強化政府外部監(jiān)督,即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)財務檢查和審計,尤其是要加強對準則、制度執(zhí)行質量的監(jiān)督檢查,以約束企業(yè)會計職業(yè)判斷行為,增強會計信息的客觀性和公允性。

　　(2)健全法律體系,加大執(zhí)法力度,保障會計人員的權利。健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)之便,主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。在法制建設方面,不僅應該完善立法,制定有關會計信息質量的管理法規(guī),還應對違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施,督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規(guī)允許的范圍內進行選擇、判斷、估計。對假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財經(jīng)紀律的,必須及時予以糾正或處理,情節(jié)嚴重的要給予經(jīng)濟制裁、行政處罰(包括實施退出機制)及至追究其刑事責任。我國已頒布了新《會計法》,應盡快出臺《會計法》實施細則,提高《會計法》的可操作性;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施,加快會計法律體系的建設步伐,使會計監(jiān)督真正做到有法可依。嚴厲制裁,建立對會計違法行為的約束機制。要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段,規(guī)范約束會計主體的行為,推進財務會計誠信體系建設。財政部門要在《會計法》賦予的職權范圍內,加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度,將處理事與處理人相結合,改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人,屢查屢犯,屢禁不止的局面。

　　(3)健全現(xiàn)代企業(yè)制度,完善會計管理體制,加速會計準則國際化。我國的企業(yè)改革沒有觸及到傳統(tǒng)體制的根本弊端,只在表層采取了一些措施,傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的框架并未根本打破,企業(yè)依然是政府的“兒子”,而企業(yè)為求業(yè)績也不惜對會計人員施加壓力,會計人員仍然依附于企業(yè),其工作不僅受單位主要領導的制約,而且受其他部門主管和人員的制約。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權清晰,權責明確,政企分開,管理科學的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體,才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律,建立和完善統(tǒng)一的會計制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要;明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限,以實施清晰明了的監(jiān)督職能,促使會計人員遵守和提高自身的修養(yǎng)和道德。

　　3.加強會計人員職業(yè)道德教育。

　　(1)改變會計專業(yè)教育模式。學校課堂不僅是教授學生專業(yè)知識的殿堂,更是教授學生怎樣做人的圣地,而我國大部分學校偏重于傳授專業(yè)技能,忽視了職業(yè)道德教育。應在會計專業(yè)學歷教育中專門開設“會計職業(yè)道德”課程。通過在校階段的教育,向學生灌輸會計職業(yè)道德的主要內容,在開始給學生傳授會計專業(yè)知識時就引入會計職業(yè)道德教育,使學生從一開始就樹立會計職業(yè)道德觀念。

　　(2)完善會計人員后續(xù)教育制度。目前我國會計從業(yè)人員的知識結構還較為陳舊、抵端,難以達到入世后市場經(jīng)濟高速發(fā)展的要求。財政部1998年1月發(fā)布了《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》要求從當年7月1日起在全國范圍內試行會計人員繼續(xù)教育制度。根據(jù)規(guī)定,我國的會計繼續(xù)教育工作實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理,按照屬地原則,由各級財政部門負責實施。切實搞好制度的落實、實施,使之逐漸規(guī)范化、經(jīng)常化、制度化。

　　(3)大力加強行業(yè)職業(yè)道德教育。提高注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德素質,教育是基礎。行業(yè)職業(yè)道德是所有從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)活動中必須遵循的行為準則。隨著現(xiàn)代社會發(fā)展和專業(yè)化程度的增強,職業(yè)與職業(yè)間的市場競爭日趨激烈,整個社會對從業(yè)人員的職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)技能、職業(yè)紀律和職業(yè)作風的要求也越來越高。因此,要在全行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內容的誠信教育,要讓“誠實守信”和“獨立、客觀、公正”的職業(yè)風尚成為每一位從業(yè)人員的自覺行動。

　　(4)將會計職業(yè)道德建設與會計從業(yè)人員管理相結合。進一步完善會計從業(yè)人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法,完善將會計職業(yè)道德納入會計從業(yè)資格考試范疇,同時結合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊等工作,研究建立和實施會計人員誠信檔案管理制度,制定會計人員職業(yè)道德規(guī)范體系,推動和完善會計職業(yè)道德的規(guī)范化、法制化

　　4.會計從業(yè)人員加強自身修養(yǎng),提高自律能力。

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快,對財會人員應具備的職業(yè)技能要求也越來越高,會計從業(yè)人員想要生存和發(fā)展就要不斷學習,使自己的知識不斷更新。要遵守財會人員職業(yè)道德,熟悉和掌握相關的法律法規(guī),也需要不斷學習,才能提高會計職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力。除了之外,會計人員還應控制好自己的思想和行為,不斷提高自律能力。自律時期的會計職業(yè)道德,是以會計職業(yè)良心為核心的一種職業(yè)道德。會計職業(yè)道德自律機制的調節(jié)功能,常常不是通過訴諸國機器和懲罰手段(盡管有時也是必要的),而主要訴諸輿論褒貶、溝通疏導、教育感化等,尤其注重于喚起人們的職業(yè)知恥心,培養(yǎng)人們的職業(yè)道義、責任感和善惡判斷能力,其調節(jié)方式主要通過道義的力量去感化,去教育。會計人員自覺、自律的行為所形成的社會會計道德約束力和監(jiān)督力是市場法則和法律法則所不能替代的,其作用無法估量。而當前我國會計人員的職業(yè)道德狀況離第二個階段即他律都相差甚遠,因此重整會計職業(yè)道德,提高會計人員的自律能力將成為我國會計職業(yè)界一項十分緊迫的戰(zhàn)略任務,也是每個會計從業(yè)人員都應該正視的頭等大事。