一、我國注冊會計師職業(yè)道德的現狀分析

　　注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、職業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。步入21世紀以來，我國注冊會計師行業(yè)的危機逐漸浮出水面，國內多家會計事務所由于參與上市公司造假相繼收到處罰，國內注冊會計師的職業(yè)道德水平受到質疑，這引起了人們對注冊會計師職業(yè)道德的重視。加強注冊會計師職業(yè)道德建設迫在眉睫。

　　二、完善我國注冊會計師職業(yè)道德建設的構想

　�。ㄒ唬┘訌娬�府監(jiān)管力度，完善政府引導機制

　　從政府監(jiān)管來講，由財政、審計、證券監(jiān)管等各政府部門及行業(yè)協(xié)會經過共同協(xié)商后，聯(lián)合開展檢查工作，共同開展對上市公司的信息披露、會計事務所及注冊會計師的獨立性及執(zhí)業(yè)質量、違法造假案件等的監(jiān)督檢查以及處理處罰，并建立誠信檔案，形成一個五十、協(xié)調、有效的監(jiān)督網絡。從政府引導方面講，需改善經濟環(huán)境，加強全社會信用建設。經濟發(fā)展環(huán)境直接或間接地影響著會計人員的信用意識和職業(yè)道德，特別是政府、企業(yè)、社團等社會經濟主體的信用意識和信用行為，與會計人員的信用意識和職業(yè)道德有著極大地關聯(lián)與互動效應。因此，必須是會計信用建設與信用政府、信用企業(yè)等建設聯(lián)動互促，形成良性循環(huán)。

　�。ǘ�）優(yōu)化注冊會計師的職業(yè)環(huán)境

　　第一，規(guī)范公司治理結構、理順委托代理關系。讓所有者、經營者各善其位，這是注冊會計師健康生存的土壤。按現代企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會、董事會、經理層的關系。改革目前的董事會直接委托注冊會計師審計方式，對上市公司采取“審計委員會委托”和“股東大會批準”模式，將會有效遏制經營者隨意變更會計師事務所，從而降低對審計人員獨立性的威脅。

　　第二，發(fā)揮“注協(xié)”作用，加強與工商、稅務、金融、證券、評估等有關部門的聯(lián)系、溝通、協(xié)調解決注冊會計師執(zhí)業(yè)中遇到的問題，防止有關部門的行政干預和部門、行業(yè)、地區(qū)間的業(yè)務壟斷，創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。加強對會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督管理和稽查力度，努力營造一個有序的市場環(huán)境。

　　第三，引入民事賠償機制。我國現行的《注冊會計師法》雖規(guī)定了行政責任、刑事責任和民事責任，但對民事責任規(guī)定極為簡略。應當完善相關法律制度，在相關法律中明確規(guī)定注冊會計師民事責任的鑒定，引入民事賠償機制，按實際造成損失金額的大小承擔經濟聯(lián)帶賠償責任，以維護中小股東的利益。

　�。ㄈ�）完善注冊會計師職業(yè)道德體系

　　第一，建立職業(yè)道德管理的專門機構，強化其自律與監(jiān)管職能，提高其權威性。應當進一步明確協(xié)會的地位和職責，增強協(xié)會的獨立性，減少行政色彩；同時明確政府對協(xié)會的監(jiān)督指導，授權中注協(xié)實行垂直管理，加強全行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管，提高自律監(jiān)管效率。

　　第二，進一步完善行業(yè)準入與禁入制度，嚴把行業(yè)入門關。效仿美國可以先逐步提高注冊會計師考試門檻，從根源上力爭減少各方面素質不過硬的人。此外，注冊會計師應當加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高對職業(yè)道德的認識，養(yǎng)成良好的道德行為和道德習慣，這也是非常重要的。

　　第三，在制定和完善我國的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范時，尤其要在可操作性方面下工夫，并注意維護其嚴肅性，強大其約束效應。職業(yè)道德基本原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)活動中，保持正直、誠實、守信。

　　第四，構建我國注冊會計師職業(yè)道德評級機制。會計職業(yè)道德評級的過程，就是推行灌輸會計職業(yè)道德規(guī)范的過程。這是一個長期性的工作，會計職業(yè)道德委員會應負責制定道德評價管理政策和管理條例；整合各種信息資源，建立信用查詢系統(tǒng)；制定信用評價標準指導原則等。

　　第五，加強檢查監(jiān)督力度。建立健全懲戒制度，注冊會計師的職業(yè)道德建設納入制度化，法制化的管理軌道確保監(jiān)督與制裁機制的良性運作。監(jiān)管會計誠信既屬法律問題，也屬道德范疇。建設會計職業(yè)道德監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用，離不開社會強有力的輿論監(jiān)督。

　　第六，建立與完善注冊會計師職業(yè)道德教育和教育機制。注冊會計師是道德體系的主體，實施者，因而完善對注冊會計師的教育就成了當務之急。表現為以下方面：后續(xù)教育的必要性，職業(yè)道德教育的必要性，加強注冊會計師職業(yè)道德建設是市場經濟發(fā)展的現實需要，專業(yè)教育的必要性。

　�。ㄋ模┩晟谱�冊會計師法律責任體系

　　目前，我國有關法律、法規(guī)對注冊會計師法律責任規(guī)定的內容相互矛盾、銜接不夠。因此，我們必須加強立法工作，進一步完善注冊會計師法律責任體系。以下幾方面可做參考：

　　第一，進一步規(guī)范有關的行政處罰。如果選擇了不同的法律依據，將導致不同的處罰結果。這應進一步予以規(guī)范。隨著市場經濟的發(fā)展和市場體系的完善，注冊會計師協(xié)會將從政府職能部門分離出來，成為獨立的自律性組織。因此，在實施行政處罰的同時，應推進注冊會計師協(xié)會的行業(yè)自律。

　　第二，應建立和健全追償制度。追償會計制度的建立在于督促注冊會計師謹慎認真地執(zhí)行業(yè)務，也有利于保護受害者的利益。否則的話，便會從客觀上鼓勵了注冊會計師工作不負責任，不利于整個注冊會計師制度的發(fā)展。

　　第三，建立一個強有力的有效監(jiān)督的執(zhí)行機構�？山梃b美國注冊會計師協(xié)會的做法，在注冊會計師協(xié)會下設立道德調查部門，由政權機關設立檢查部門等措施，使對注冊會計師責任的認定更為準確有效并且使注冊會計師應承擔更大的責任。一旦注冊會計師違背了法律、法規(guī)的規(guī)定，一定要加以追究并嚴肅處理。

　　第四，健全相應的會計法規(guī)規(guī)章，使《會計法》的有關規(guī)定具體化。近年來，為適應經濟發(fā)展的要求，我國會計法規(guī)制度建設取得重要進展，相繼發(fā)布實施《總會計師條例》、《會計專業(yè)技術職務試行條例》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會計檔案管理辦法》、《企業(yè)會計準則》、《事業(yè)會計準則》、《會計從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會計核算管理制度、會計法規(guī)等制度，只有形成一套健全的法律法規(guī)體系，才能有效保障建立完善的會計法制體系。

　�。ㄎ澹┙�立健全信息化管理制度

　　高新技術的快速發(fā)展，也給會計的管理方面帶來了改革。加快會計信息化發(fā)展的進程，有助于減少會計造假案件的發(fā)生，從而約束會計師逐步強化職業(yè)道德。

　　1.加強會計信息化的安全規(guī)范。對會計信息化的管理采取各種安全的防范措施，建立一個全面的安全體系。設置密碼使用的權限，只有擁有正確的用戶名和密碼的用戶才能被允許訪問，只有被允許有操作權限的人才能有更改或是下載的權利。針對密碼，要不定期的修改，對系統(tǒng)中重要的程序、數據或是文件要進行加密的處理。

　　2.開展聯(lián)網審計，可以使審計工作從事后審計轉變?yōu)槭轮袑徲嬇c事后審計相結合，從靜態(tài)審計轉變?yōu)閯討B(tài)審計與靜態(tài)審計相結合，從現場審計轉變?yōu)檫h程審計與現場審計相結合。這些轉變，能使一些違紀違規(guī)的問題被及時發(fā)現與糾正，也能避免注冊會計師犯錯誤，從而約束其規(guī)范職業(yè)道德。