【論文關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；存在問(wèn)題；對(duì)策研究

　　【論文摘要】我國(guó)財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值的運(yùn)用是最為顯著的方面。本文論述了我國(guó)現(xiàn)階段運(yùn)用公允價(jià)值存在一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，以及針對(duì)這些問(wèn)題提出的解決對(duì)策。

　　1 我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值存在的問(wèn)題

　　公允價(jià)值的使用是一把“雙刃劍”，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、公允性、配比性、有用性、可理解性的同時(shí)，也使會(huì)計(jì)信息可靠性、可比性受到挑戰(zhàn)。通過(guò)分析研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)目前在應(yīng)用公允價(jià)值中存在如下問(wèn)題：

　　1.1 缺乏成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境

　　公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的獲取應(yīng)該是在一個(gè)活躍的、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場(chǎng)情況，信息不對(duì)稱的程度應(yīng)盡可能地縮小，任何商品或要求權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格都可以公開(kāi)查閱，而且交易時(shí)他們都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi)，并據(jù)此確定交易價(jià)格。雖然我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完成，非市場(chǎng)化的因素依然存在，企業(yè)之間的非貨幣交易不規(guī)范，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟，價(jià)格難以真正反映價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此，適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。

　　1.2 缺乏高素質(zhì)、高技能的會(huì)計(jì)人才

　　同一交易在不同的時(shí)間發(fā)生，其價(jià)格的公允性可能不同，同一交易即使在同一時(shí)間發(fā)生，但由于交易地點(diǎn)不同，其價(jià)格的公允性也會(huì)不同。由于公允價(jià)值獲取上的難度和獲取方法的難量化性，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)人員不但是報(bào)表的編制者，而且還應(yīng)是估價(jià)師。目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約有1200萬(wàn)人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)階段，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化還有較大的差距，會(huì)計(jì)人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會(huì)計(jì)電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計(jì)量和運(yùn)用公允價(jià)值。公允價(jià)值在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但如何計(jì)量，從哪里找到參照物，卻顯得無(wú)所適從，力不從心，結(jié)果會(huì)計(jì)人員更多的是運(yùn)用主觀隨意性計(jì)量有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，由此得到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得既不相關(guān)又不公允，更不可靠，極大地影響了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價(jià)值的又一難題。

　　1.3 面臨企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)

　　公允價(jià)值本質(zhì)上是個(gè)估計(jì)的金額，需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，也就必然會(huì)不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀意志的影響。而目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)還存在許多缺陷，一些高管人員的道德觀和誠(chéng)信意識(shí)缺失，容易出現(xiàn)指使或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員利用公允價(jià)值操控利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員在金錢和權(quán)力所帶來(lái)的巨大誘惑面前，往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，或主動(dòng)或迫于壓力對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)進(jìn)行虛假評(píng)估，甚至故意以欺詐、舞弊等手段來(lái)操縱利潤(rùn)。在目前這樣一個(gè)道德缺失的背景下推行公允價(jià)值，我們必然面臨企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。

　　1.4 公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本原則，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員不但要系統(tǒng)學(xué)習(xí)價(jià)值評(píng)估技術(shù)和方法，而且需要做出更多的專業(yè)判斷，這直接增加了會(huì)計(jì)核算的難度。特別是當(dāng)市場(chǎng)交易不活躍或缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值不容易確定，在這種情況下，需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值。但是，未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和折現(xiàn)率等都是不確定的，在計(jì)量操作上往往面臨著很大困難。因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易應(yīng)用和推廣的難題之一。

　　1.5 缺乏完善的公允價(jià)值理論體系

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然大量運(yùn)用了公允價(jià)值，但沒(méi)有一個(gè)單獨(dú)的公允價(jià)值方面的具體準(zhǔn)則，理論基礎(chǔ)還沒(méi)有定論，計(jì)算方法還不規(guī)范，對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用都是體現(xiàn)在其他具體準(zhǔn)則中，使公允價(jià)值計(jì)量缺乏相應(yīng)而有效的解釋與指引。目前，公允價(jià)值的理論體系還不完善，許多問(wèn)題還處于研究之中，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還處于探索階段，這不利于公允價(jià)值的推廣應(yīng)用。

　　1.6 增加了企業(yè)的管理成本

　　對(duì)于采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的企業(yè)，會(huì)計(jì)人員需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，還需將衍生工具交易、套期保值等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算。這個(gè)過(guò)程將會(huì)增大會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的管理成本。與歷史成本相比，采用公允價(jià)值計(jì)量無(wú)疑要花費(fèi)更大的代價(jià)，這扼殺了中小企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量的積極性。

　　2 我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策研究

　　2.1 改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一、開(kāi)放、活躍而又充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)

　　首先，要大力加強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，建立完善的市場(chǎng)體系。就我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境而言，急需完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，尤其是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更客觀、更及時(shí)、更經(jīng)濟(jì)。其次，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許民營(yíng)資本進(jìn)入金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域；同時(shí)，充分引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)，打破分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制。再次，規(guī)范、約束政府行為，使政府依法行政，使企業(yè)真正成為自主、自由的市場(chǎng)交易主體，保證市場(chǎng)價(jià)格公允性的實(shí)現(xiàn)。

　　2.2 建立全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)

　　全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的建立將極大推進(jìn)價(jià)格信息的公開(kāi)化、實(shí)時(shí)化，方便企業(yè)會(huì)計(jì)人員在采用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)。把各企業(yè)歷年已實(shí)現(xiàn)的收益、報(bào)酬率、成本、價(jià)格、生產(chǎn)量、銷售量等情況輸入市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，以備以后預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)采用。企業(yè)歷史實(shí)現(xiàn)的收益，往往是預(yù)測(cè)未來(lái)收益的重要依據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)里過(guò)去的現(xiàn)金流量資料可以預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，從而使現(xiàn)值技術(shù)由復(fù)雜變?yōu)楹?jiǎn)單。

　　2.3 提高企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)素質(zhì)

　　一方面要求企業(yè)加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，與市場(chǎng)盡快融合，從而使會(huì)計(jì)人員去接受市場(chǎng)的錘煉，另一方面要完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員的理論素養(yǎng)和知識(shí)技能，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。公允價(jià)值的計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化法制教育，要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，保持職業(yè)良知，牢固樹(shù)立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。二是通過(guò)后續(xù)教育加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序�？傊�，合理的評(píng)估技術(shù)以及嫻熟而講求誠(chéng)信的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是正常使用公允價(jià)值模式的前提，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值模式的保證。

　　2.4 加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，逐步完善會(huì)計(jì)理論體系

　　對(duì)公允價(jià)值理論的研究有助于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)踐。短期研究的重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)公允價(jià)值相關(guān)性、可靠性和可操作性的研究，長(zhǎng)期研究應(yīng)側(cè)重公允價(jià)值計(jì)量屬性理論體系健全的研究。財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)理論界應(yīng)深入研究美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)公允價(jià)值的準(zhǔn)則，在充分考慮我國(guó)國(guó)情的前提下，盡早制定出一個(gè)具有操作性的公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南。這個(gè)具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南應(yīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的細(xì)節(jié)問(wèn)題予以明確規(guī)定和詳盡說(shuō)明。如對(duì)現(xiàn)值技術(shù)的操作，應(yīng)盡可能詳盡地規(guī)定現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題，應(yīng)明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選，對(duì)折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇也應(yīng)明確規(guī)定。再如，對(duì)于公允價(jià)值的定性和定量給予一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，操作上盡量規(guī)范，盡量減少主觀判斷，以便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

　　2.5 加強(qiáng)監(jiān)管公允價(jià)值的計(jì)量

　　公允價(jià)值要想成為利潤(rùn)操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)要素：企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員蓄意造假、審計(jì)人員失去職業(yè)道德、市場(chǎng)監(jiān)管失靈。事實(shí)上具備了這三個(gè)要素，任何制度也不能有效發(fā)揮防護(hù)作用。所以公允價(jià)值需要一系列的制度保障，加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管部門(mén)、證交所、專業(yè)媒體等在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范，使公允價(jià)值在掌握規(guī)則的行業(yè)“裁判”指導(dǎo)下實(shí)施，對(duì)公允價(jià)值惡意操縱者及獲益主體予以嚴(yán)懲，以“鐵的紀(jì)律”為準(zhǔn)則的實(shí)施保駕護(hù)航。

　　參考文獻(xiàn)：

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