【摘要】當(dāng)今世界環(huán)境問題日益突出,必須大力加強環(huán)境保護(hù),本文從環(huán)境會計產(chǎn)生的社會原因入手,闡述了我國建立環(huán)境會計的必要性,并在此基礎(chǔ)上對環(huán)境會計的會計處理提出了建議。

　　【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計 會計處理 建議

　　環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。又稱綠色會計,是會計學(xué)科新興的一個分支,以貨幣為主要計量尺度。按照《現(xiàn)代會計百科辭典》收錄的詞條,環(huán)境會計是“從社會利益角度計量和報導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟資源作最有效運用及最佳調(diào)配,以提高社會整體效益”。

　　一、傳統(tǒng)會計面臨的挑戰(zhàn)

　　資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。進(jìn)入20世紀(jì)40年代以后,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,客觀上把發(fā)展生產(chǎn)力建立在過度索取自然的基礎(chǔ)上,對自然資源補償普遍不足,造成全球性自然資源存量銳減,生態(tài)平衡被破壞,環(huán)境污染惡化。在環(huán)境問題并不突出的過去,傳統(tǒng)會計的職能得到很好的發(fā)揮,但事實上環(huán)境資源并不是取之不盡的,由于環(huán)境問題造成的損失越來越大,將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)會計已無法準(zhǔn)確衡量企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

　　二、環(huán)境會計產(chǎn)生的背景

　　生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展使得人類改造自然界的空間和規(guī)模越來越大,從自然界獲得的資源越來越多,但排放的廢棄物也與日俱增,給環(huán)境帶來沉重負(fù)擔(dān),環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。嚴(yán)峻的環(huán)境問題已引起全球性關(guān)注。這些活動既對自然環(huán)境產(chǎn)生影響,同時又與企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相聯(lián)系,企業(yè)會計就不能熟視無睹。環(huán)境會計是貨幣為主要計量單位,以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計,它試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合,通過有效地價值管理,達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

　　三、我國建立環(huán)境會計的必要性

　　1.我國嚴(yán)峻的環(huán)境狀況需要環(huán)境會計予以反映和監(jiān)督

　　我國企事業(yè)單位廢水排放量2008年為373億噸,比2003年增長5.4%;廢氣排放量2008年為123407億立方米,比2003年增長44.5%;工業(yè)固體廢物排放量2008年為0.22億噸,比2003年下降了53%排放的固體廢物不僅占用入地,而且污染地下水及水源地,釋放有害的氣體。我國3496個礦山資源的總回收率只有30%,比世界水平低20%;我國每年水上流失面積為15000萬公頃,草原退化面積達(dá)130公頃。我國黃河面臨著污染和斷流的兩重壓力,監(jiān)測的66.7%的河段為四類水質(zhì);海洋河水系和大運河水系污染嚴(yán)重,總體水質(zhì)較差,監(jiān)測的50%的河段為五類和超五類水質(zhì)。據(jù)有關(guān)部門測算,我國每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元,生態(tài)破壞損失為500億元。?以上情況表明,我國環(huán)境面臨的問題仍是十分嚴(yán)重,加強會計核算落實污染單位責(zé)任,有效利用資源已經(jīng)十分必要。

　　2.正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要

　　傳統(tǒng)會計核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算,經(jīng)濟增長的指標(biāo)不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度,虛增了國家富有程度,夸大了人均收入和經(jīng)濟福利。企業(yè)成本只計算人造成本,而對“自然成本”忽視不計,造成企業(yè)對自然資源的無償戰(zhàn)用和污染,以犧牲環(huán)境為代價虛增利潤。環(huán)境會計通過企業(yè)的社會資源成本,加放于產(chǎn)品成本中,能較準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本,促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力,維護(hù)社會資源環(huán)境。

　　3.環(huán)境會計提供的信息對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展十分重要

　　目前,我們按傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟和核算方法計算國民生產(chǎn)總值,包括計算個人消費支出,個人總投資、政府支出及凈出口等未考慮環(huán)境因素,治理環(huán)境污染所發(fā)生的費用只作為國民生產(chǎn)總值的扣除項,而環(huán)境污染造成的破壞及環(huán)境收益未能得到充分反映。如果國家以此制定國家經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃及有關(guān)政策,則企業(yè)不清楚它們對社會的危害程度,沒有壓力在環(huán)保上進(jìn)行多投資,則環(huán)境污染造成的損失將會導(dǎo)致生態(tài)平衡遭到破壞,從而影響國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。此外,環(huán)境會計能為政府環(huán)保部門及其他部門、企業(yè)管理當(dāng)局、投資者和債權(quán)人、社會公眾提供環(huán)境活動和環(huán)境業(yè)績等方面的資料,以利益他們做出出決策,更加協(xié)調(diào)地促進(jìn)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

　　4.是會計改革和發(fā)展的需要

　　在市場經(jīng)濟下,會計不僅要為微觀經(jīng)濟服務(wù),而且要有助于宏觀經(jīng)濟調(diào)控;不僅要考慮到企業(yè)自身的利益,而且要兼顧社會利益。環(huán)境會計不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品,而且對于企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟性信息,也有社會性信息;不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀-宏觀共振型”的會計模式,符合市場經(jīng)濟的要求,并有助于會計理論的發(fā)展。

　　四、對環(huán)境會計會計處理的幾點建議

　　為了實現(xiàn)環(huán)境會計既核算企業(yè)耗損自然資源的費用,又保護(hù)自然環(huán)境的目標(biāo),開展環(huán)境會計可推行以下三個方面的會計處理。

　　1.企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)充分披露企業(yè)對自然環(huán)境的影響

　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)置“環(huán)保負(fù)債”項目,該項目披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會責(zé)任。在損益表上,增列“環(huán)保支出”項目,以便準(zhǔn)確地核算企業(yè)利潤。除對上述兩項信息進(jìn)行披露外,財務(wù)情況說明書應(yīng)專門說明企業(yè)環(huán)境的損害情況及治理措施。

　　2.計提環(huán)保負(fù)債,形成治污專用資金

　　自然資源屬于全人類所有,保護(hù)好自然環(huán)境為子孫后代留下一個清凈的世界是我們的責(zé)任。如果企業(yè)的生產(chǎn)活動較嚴(yán)重地污染了環(huán)境,就會觸犯法律(環(huán)保法等),將要被罰款或被強行要求治理。這樣,企業(yè)就產(chǎn)生了債務(wù)。如果企業(yè)對環(huán)境的污染還不足以受到法律的制裁,或者有關(guān)法律還未出臺,企業(yè)為了對社會負(fù)責(zé),應(yīng)主動儲備一定的資金用于治理污染,使被損害的自然資源恢復(fù)到原有的品質(zhì)。如果現(xiàn)有的科學(xué)水平還達(dá)不到這樣的要求,則盡量減輕污染程度。以上說明,環(huán)保負(fù)債分為強制性負(fù)債與非強制性負(fù)債兩種。本人認(rèn)為,后一種環(huán)保負(fù)債的計提,是考核企業(yè)環(huán)保意識及其社會責(zé)任心的重要指標(biāo)。當(dāng)然,前提條件是企業(yè)確實存在環(huán)保負(fù)債。

　　3.環(huán)保資金不足使用時的會計處理

　　新建企業(yè)為了控制其生產(chǎn)活動對環(huán)境的污染,常常要投入大量資金興建治污設(shè)施,其環(huán)保負(fù)債計提額很小,甚至沒有,此時其會計處理可按現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則進(jìn)行。如果其治污設(shè)備能達(dá)到治理污染的要求并無需追加支出,該企業(yè)不計提環(huán)保負(fù)債;如果治污設(shè)備達(dá)不到治污要求,該企業(yè)也要計提環(huán)保負(fù)債。