您的位置:正保會計網(wǎng)校 301 Moved Permanently

301 Moved Permanently


nginx
 > 正文

新會計準則在會計理論上的主要創(chuàng)新

2012-03-07 09:37 來源:張懿

  摘要:我國新會計準則出臺后,它是趨同與創(chuàng)新相結(jié)合,既立足中國國情,又與國際準則基本趨同的一套全新的準則。文章就新會計準則的主要創(chuàng)新點做出一定的解釋。

  關(guān)鍵詞:創(chuàng)新;公允價值;商譽

  2006年2月15日,國家財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》,它包括了1項基本準則和38項具體會計準則,這39項企業(yè)會計準則構(gòu)成了我國當(dāng)前的新會計準則體系,標志著從理論到實務(wù)與國際會計準則的全面接軌。本文就新會計準則的主要創(chuàng)新點做出一定的解釋。

  一、兩種不同的收益觀

  收入/費用觀:指在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時,考慮與某類交易相關(guān)的收入和費用的直接確認和計量,重點關(guān)注利潤表的要素,資產(chǎn)負債表只是為了確認與合理計量收益的跨期攤配中介,是利潤表的附屬。資產(chǎn)/負債觀:定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負債造成影響的確認和計量,再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題,只要凈資產(chǎn)增加,就作為收益確認。更加重視資產(chǎn)負債表,新會計準則采用這種收益觀。

  二、資產(chǎn)的計量

  我國原會計準則會計要素的計量以歷史成本法為基礎(chǔ)。新會計準則拓展了公允價值法的使用范圍,相關(guān)資產(chǎn)升值的客觀現(xiàn)實得以在會計報表中得以反映,使報表閱讀者能更加客觀、準確地了解企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新會計準則對計量屬性做出了重大調(diào)整,全面引入公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值這四種計量屬性,其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面的會計處理采用了公允價值進行計量。為了防止公允價值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱,準則嚴格規(guī)范了運用公允價值的前提條件,即公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量,因此,在可靠性得到保證的情況下,采用公允價值計量,可以保證會計信息的相關(guān)性,同時不會因此而違反謹慎性原則。

  三、資產(chǎn)的減值

  原會計準則的計提資產(chǎn)減值局限于存貨、固定資產(chǎn)等八項資產(chǎn)。新會計準則中,計提資產(chǎn)減值準備的范圍已經(jīng)擴大,可以說幾乎包括所有資產(chǎn),如應(yīng)收賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。但部分資產(chǎn)因為后續(xù)計量是以公允價值計量的,不計提減值準備。新會計準則中的資產(chǎn)減值準備分兩部分:一部分(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)是在《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定;另一部分是在其他相應(yīng)的會計準則中規(guī)定,如存貨的減值準備是在《企業(yè)會計準則第1號——存貨》中具體規(guī)定。原會計準則中規(guī)定的減值準備,當(dāng)可收回金額變大時,原有確認的減值可以轉(zhuǎn)回。新會計準則規(guī)定,在《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中的減值不得轉(zhuǎn)回。而在其他準則中的減值大部分可轉(zhuǎn)回。

  四、商譽是否確認無形資產(chǎn)

  新會計準則規(guī)定:無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。據(jù)此,商譽由于它的不可辨認性,新會計準則將其從無形資產(chǎn)中分離而獨立確認為一項資產(chǎn)。《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第六條(二)非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認的商譽的部分。第十一條企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

  五、企業(yè)合并商譽

  同一控制下的企業(yè)合并在合并日不會涉及商譽的確認與計量,但對吸收合并中被合并企業(yè)原賬面已經(jīng)確認的商譽仍應(yīng)按賬面價值并入合并方企業(yè)的賬面記錄!镀髽I(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》第三章非同一控制下的企業(yè)合并,第十三條(一)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認為商譽。初始確認后的商譽,應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。商譽的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。具體地說,非同一控制下企業(yè)合并涉及的商譽確認與計量:在新設(shè)合并中,其作為一個新的法律主體和會計主體,在新設(shè)時不會產(chǎn)生商譽確認問題。在吸收合并,購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債,按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債,確定的合并成本大于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額,應(yīng)確認為商譽;合并成本小于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額計入合并當(dāng)期的損益。其產(chǎn)生的商譽在合并企業(yè)的個別報表中以“商譽”項目。在控股合并,購買方取得對被購買方控制權(quán)的,在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本,作為初始投資成本,由于成本法核算的“長期股權(quán)投資”賬面余額應(yīng)反映其初始取得成本,其合并中產(chǎn)生的商譽已經(jīng)包含在投資成本中,因此,在個別財務(wù)報表中不存在將商譽單獨列報問題。但由于實現(xiàn)控股合并后,其已經(jīng)成為被投資單位的母公司。該企業(yè)集團的投資企業(yè)要編制合并財務(wù)報表。在編制合并報表前,須將對子公司的長期股權(quán)投資在個別報表中按成本法核算的會計數(shù)據(jù)調(diào)整為按權(quán)益法核算的會計數(shù)據(jù)。如果調(diào)整后其余額大于母公司應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益份額的差額,應(yīng)在合并財務(wù)報表中以“商譽”項目列報。

  我國新企業(yè)會計準則在內(nèi)容上進行了許多創(chuàng)新,致力于從整體上提升企業(yè)會計信息質(zhì)量,在與國際接軌的同時又要保持了自身特色,相比原準則而言有很大的進步,但中間出現(xiàn)的問題是我們還是繼續(xù)要探討的,我們依舊任重而道遠。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:飛兒