BOT(Build-Operate-Transfer)，即建設(shè)—運(yùn)營—轉(zhuǎn)讓。BOT項(xiàng)目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來的一種投資與建設(shè)模式，近年來被我國廣泛用來進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)并取得了一定的成功。

　　第一，BOT項(xiàng)目的滿足條件。適用《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號的通知》所涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：一是合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。二是合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)(以下簡稱合同投資方)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司(以下簡稱項(xiàng)目公司)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。三是特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

　　第二，項(xiàng)目建設(shè)期間的會計(jì)處理。建設(shè)期的會計(jì)處理主要涉及：建造服務(wù)的收入及費(fèi)用確定、基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性、借款費(fèi)用的歸集等三個方面。一是項(xiàng)目建設(shè)期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。二是在確認(rèn)建造合同收入的同時，應(yīng)分別以下情況確定基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性：(1)合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。(2)合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。(3)建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。三是項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

　　第三，項(xiàng)目營運(yùn)期間的會計(jì)處理。運(yùn)營期涉及的主要會計(jì)處理有：政府償付資產(chǎn)的處理、收入確定及相關(guān)費(fèi)用的攤銷、修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)的處理等。一是政府償付資產(chǎn)的處理根據(jù)解釋第2號規(guī)定，在基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán)經(jīng)營業(yè)務(wù)中，合同授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。二是收入及費(fèi)用的確定：項(xiàng)目公司在提供運(yùn)營、維護(hù)服務(wù)取得收入時，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，確認(rèn)運(yùn)營、維護(hù)的收入和相關(guān)費(fèi)用。同時，除了確認(rèn)正常的運(yùn)營、維護(hù)費(fèi)用外，根據(jù)特許合同形成的特許權(quán)的不同屬性，分別作如下攤銷：按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，將無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)按直線法攤銷；根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。三是修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)的處理如果合同規(guī)定，項(xiàng)目公司有以下義務(wù)：改良基礎(chǔ)設(shè)施達(dá)到特殊服務(wù)目的要求；在服務(wù)特許權(quán)結(jié)束和移交之前，保持基礎(chǔ)設(shè)施一定的使用狀態(tài)。為完成上述義務(wù)，發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定處理，即當(dāng)止述義務(wù)成為項(xiàng)目公司承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司且流出的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地計(jì)量，項(xiàng)目公司應(yīng)將上述義務(wù)的支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　第四，項(xiàng)目移交的會計(jì)處理。由于在特許經(jīng)營期已經(jīng)將列入“無形資產(chǎn)”或金融資產(chǎn)的設(shè)施分期攤銷且無余額，因而只要進(jìn)行實(shí)物移交即可，不需作會計(jì)處理。