摘要：隨著我國加入ＷＴＯ和社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，而會計制度卻日趨簡約,給會計從業(yè)人員進行職業(yè)判斷的空間也越來越大。然而,我國會計人員目前的整體素質(zhì)較低,職業(yè)判斷能力還相對處于一個比較低的水平。因此,提高會計人員的職業(yè)判斷能力,已是會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作面前的一個重要問題。

　　雖然我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀對會計工作要求不高，但隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟機制的逐漸完善，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對會計工作也會提出更高的要求。因此如何盡快提高會計人員的職業(yè)判斷能力是擺在當(dāng)前會計界的重大問題。

　　1 會計職業(yè)判斷的概念

　　會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。它具有目標(biāo)性、主觀性、權(quán)衡性、受制約性等主要特點。

　　2 會計職業(yè)判斷在具體會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

　　2.1 會計職業(yè)判斷在會計核算原則中的應(yīng)用

　?。?）重要性原則。這一原則要求每個企業(yè)自己確定自己的重要事項，而重要與不重要只是一個相對概念。在實際工作中，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不是固定不變的，而是隨不同會計主體、不同會計事項而有所區(qū)別的。（2）實質(zhì)重于形式原則。該原則要求會計人員在進行會計處理過程中應(yīng)當(dāng)且必須進行專業(yè)分析和判斷，當(dāng)交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不一致時，要注重經(jīng)濟實質(zhì)，以保證會計信息的可靠性。

　　2.2 會計職業(yè)判斷在會計政策選擇中的應(yīng)用

　　（1）存貨計價方法。是采用先進先出法，還是采用后進先出法或其他制度允許的方法；是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。（2）長期投資的核算方法。長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法；長期債權(quán)投資折溢價的攤銷方法是采用直線法，還是采用實際利率法。（3）固定資產(chǎn)的折舊方法。是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。（4）所得稅的核算方法。是采用納稅影響會計法，還是采用應(yīng)付稅款法。另外，在納稅影響會計法下是采用遞延法，還是采用債務(wù)法。（5）外幣折算政策。是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。（6）會計報表合并政策。母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則以及確定合并范圍的原則。（7）收入確認原則和方法。具體會計準(zhǔn)則規(guī)定了收入確認的四個基本條件，會計人員將更注重交易的實質(zhì)而不是形式來判斷商品銷售收入是否可以確認；而長期工程合同收入的確認方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認，也需要會計人員加以判斷。（8）或有事項的處理。因或有事項而產(chǎn)生的義務(wù)是現(xiàn)實義務(wù)，還是潛在義務(wù)，如果是現(xiàn)實義務(wù)是確認還是不確認；因或有事項而產(chǎn)生的資產(chǎn)是披露還是不披露等。（9）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露。怎樣根據(jù)形式和實質(zhì)來判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易又怎樣根據(jù)重要性原則在報表的附注中加以披露。

　　2.3 會計職業(yè)判斷在會計估計中的應(yīng)用

　?。?）壞帳準(zhǔn)備的計提。《企業(yè)會計制度》要求會計人員根據(jù)企業(yè)的實際狀況，即根據(jù)應(yīng)收款項的可收回性，合理地確定計提比例。這一規(guī)定賦予了企業(yè)較大的自主權(quán)。會計人員必須運用職業(yè)判斷根據(jù)往年壞帳的實際回收情況來確定究竟按何種比例提取壞帳準(zhǔn)備。（2）固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定。這一規(guī)定要求企業(yè)在確定折舊政策時，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，而且還要考慮無形損耗，因而固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定要取決于會計人員的職業(yè)判斷。同樣，無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷年限也完全取決于會計人員的職業(yè)判斷。（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計可能發(fā)生的損失，對可能的各項損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會計人員的職業(yè)判斷。（4）或有負債的估計?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，“符合確認條件的或有負債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)”。而最佳估計數(shù)的金額只能由會計人員根據(jù)可能發(fā)生額及其發(fā)生概率來計算確定。

　　3 提高會計人員職業(yè)判斷能力的措施

　　提高職業(yè)判斷能力必須從理論與實踐兩個方面入手注意兩者的相互結(jié)合，同時也要看到職業(yè)道德在職業(yè)判斷中發(fā)揮著不可忽視的作用。

　　（1）加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高理論水平。首先，會計人員必須重視會計基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，尤其是對會計原則的把握。長期以來，會計學(xué)習(xí)重實踐、輕理論，造成會計人員只會記賬，既缺乏參與企業(yè)經(jīng)營管理的能力，又缺乏從事理論探討的能力。其次，應(yīng)系統(tǒng)、全面地掌握會計各門主要課程知識，形成完整的學(xué)科只是體系。第三，在熟練掌握會計知識的同時還應(yīng)逐步掌握與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟、金融、貿(mào)易和外匯等相關(guān)知識。（2）重視會計實踐活動。理論來源于實踐，會計理論也來源于會計實踐。廣泛的實踐活動有助于對理論的深入理解及掌握。其次，會計理論最終還是要應(yīng)用于會計工作中。會計人員不僅要掌握本專業(yè)的知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，重要的是還要具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實，運用會計基本原理解決新問題。（3）加強職業(yè)道德教育。會計人員除應(yīng)具有豐富的實踐經(jīng)驗和系統(tǒng)全面的理論知識外，還應(yīng)加強職業(yè)道德修養(yǎng)；還應(yīng)認真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，依法辦事，依法理財，在工作中敬崗愛業(yè)，客觀公正，保證會計信息的真實可靠。

　　可以預(yù)見，會計職業(yè)判斷能力將在會計工作中起到越來越重要的作用，會計人員應(yīng)對此有充分的心理準(zhǔn)備，一定要努力提高自身的學(xué)習(xí)能力和理論應(yīng)用能力，這樣才能以廣博的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和高尚的職業(yè)道德為國家經(jīng)濟發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

　　參考文獻：

　　[1]楊榮輝.會計職業(yè)判斷探微[Ｊ].財會月刊，2001（14）.

　　[2]夏博輝.論會計職業(yè)判斷[Ｊ].會計研究，2003（4）.

　　[3]劉玉廷.中國會計改革理論與實踐[Ｍ].北京：民主與建設(shè)出版社，2003.