成本法下長期股權(quán)投資核算的技巧

來源: 馬明月編輯： 2010/09/19 10:15:22　　字體：大小

　　摘要：長期股權(quán)投資的核算,不僅是中級會計職稱、注冊會計師考試的難點,也是大中型企業(yè)會計核算的重頭戲。因此,只有掌握了長期股權(quán)投資的核算,才能在日常的會計核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權(quán)益法核算的簡化,成本法顯得日趨重要了。

　　長期股權(quán)投資的核算,不僅是中級會計職稱、注冊會計師考試的難點,也是大中型企業(yè)會計核算的重頭戲。因此,只有掌握了長期股權(quán)投資的核算,才能在日常的會計核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權(quán)益法核算的簡化,成本法顯得日趨重要了。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定,長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資:第一,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資;第二,企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資;第三,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資;第四,企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。對于以上4種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會計核算時,符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,反之就采用權(quán)益法核算。

　　所謂成本法,就是長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。在成本法下,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價,追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。筆者從以下兩個方面加以說明。

　　投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　因其核算簡單,不再贅述。

　　投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤,就應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。

　　投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益,投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過累計凈利應(yīng)分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個:①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當(dāng)年投資持有月份/全年月份。②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。③投資企業(yè)投資年度以后確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。④投資企業(yè)投資年度以后應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　對于初學(xué)者來說,成本法核算的上面兩段文字,無異于天書,很難理解。對于初始投資成本轉(zhuǎn)回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經(jīng)驗,總結(jié)了四句話,上面的問題就可以迎刃而解了。“通常股利當(dāng)年分上年,分得股利部分記應(yīng)收股利,上年利潤應(yīng)分得部分記投資收益,差額部分初始投資成本來調(diào)整。”

　　現(xiàn)舉例說明如下:

　　(1)新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股100000股,每股面值1元,占B公司總股本的10%。會計分錄如下:

　　借：長期股權(quán)投資-B公司　　　　150000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　150000

　　(2)2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.2元,共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計為1800000元,其中:股本1000000元,資本公積600000元,未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會計處理如下:

　　新新公司應(yīng)收股利=100000*0.2=20000(元)

　　由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤的分配額,因此,應(yīng)沖減初始投資成本,分錄如下:

　　借：應(yīng)收股利_B公司　　　　　　　　20000

　　　　貸：長期股權(quán)投資_ B公司　　　　　　20000

　　(3)2007年度B公司實現(xiàn)凈利潤500000元,2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.3元,共300000元。則新新公司2008年3月20日的會計處理如下:

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年度實現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例

　　=500000*10%=50000(元)

　　應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例

　　=300000*10%=30000(元)

　　二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=50000-30000=20000

　　借：應(yīng)收股利_B公司　　　　　　30000

　　　　長期股權(quán)投資-B公司　　　　20000