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摘要:闡明會計職業(yè)判斷的概念,分析其對會計信息質(zhì)量的影響。進(jìn)而探討影響會計職業(yè)判斷的因素并提出提高會計職業(yè)判斷的幾點思路。
1 會計職業(yè)判斷及其對會計信息質(zhì)量的影響
1.1 會計政策的選擇 會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性,企業(yè)可以允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項采用不同的會計處理方法,而現(xiàn)行會計制度沒有對多種方法的選用標(biāo)準(zhǔn)作出具體規(guī)定,會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷,在諸多可選擇的會計處理方法中,根據(jù)本企業(yè)當(dāng)時所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及某類業(yè)務(wù)的實際情況選擇適合的會計政策,以使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、相關(guān)。
1.2 會計估計中的體現(xiàn) 會計估計是指對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性,需要根據(jù)經(jīng)驗,作出估計。隨著時間的推移、環(huán)境的變化,進(jìn)行會計估計的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化,會計人員經(jīng)常需要依據(jù)最近可利用的信息或資料對具有結(jié)果不確定性的交易或事項重新作出判斷。常見的需要估計的項目有:壞賬、存貨減值、或有損失、固定資產(chǎn)使用年限與凈殘值、無形資產(chǎn)的受益年限等等。這些項目都必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計量,才能使會計信息更加真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
1.3 重要性原則的運用 重要性原則要求對那些預(yù)期可能對信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生重大影響的事項,應(yīng)單獨反映或重點說明;對于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項,可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。于我國會計準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義,而且在實際工作中,不同的事項判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會承受著時間、地點、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。
2 會計職業(yè)判斷的影響因素
2.1 會計法律、制度的影響 我國長期以來采用會計制度規(guī)范的模式,會計人員很少有財務(wù)決策的自主權(quán)。會計要素的確認(rèn)和計量均由國家財務(wù)制度作出詳細(xì)的限制性規(guī)定,會計人員在日常工作中僅需根據(jù)會計制度的規(guī)定作出簡單的是非判斷,并參照會計制度的現(xiàn)成模式進(jìn)行記錄,很少或根本不需要深入思考各個會計問題蘊含的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、會計觀念和可選擇的方法,會計成了僵化的教條和固定的模式,會計人員養(yǎng)成了“逆來順受”的被動思維習(xí)慣,會計人員職業(yè)判斷意識就很弱化。
2.2 公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的影響 內(nèi)部治理機(jī)制主要是企業(yè)內(nèi)部通過組織程序所明確的所有者、董事會和高級經(jīng)理人員等相關(guān)者之間的權(quán)力分配和制衡關(guān)系。雖然會計活動本身并不屬于公司治理結(jié)構(gòu)的一個環(huán)節(jié),但由于很多契約的確立是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),會計人員與管理當(dāng)局又存在事實的雇傭關(guān)系,因此,公司治理結(jié)構(gòu)往往會影響某些會計行為的發(fā)生。公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷會使權(quán)利上的制衡機(jī)制被削弱,會計人員常常屈從于管理當(dāng)局的壓力,甚至和管理當(dāng)局合謀進(jìn)行盈余管理,現(xiàn)實中濫用會計職業(yè)判斷的現(xiàn)象,很大程度上是管理當(dāng)局的會計選擇行為凌駕于會計職業(yè)判斷基礎(chǔ)之上的結(jié)果,會計職業(yè)判斷成了管理當(dāng)局操縱利潤的工具,會計信息質(zhì)量的降低就成為事實。
2.3 會計人員自身綜合素質(zhì)的影響 會計人員的綜合素質(zhì)包括兩大方面:一是專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗:二是職業(yè)道德。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈,企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性因素大大提高,會計環(huán)境和會計處理對象日趨復(fù)雜。新會計制度的頒布實施,也增大了會計處理的選擇空間,許多方面需要會計人員運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進(jìn)行判斷,以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚侠碛行У胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,而我國會計人員業(yè)務(wù)水平不高、參與意識不強(qiáng)都會影響會計信息的質(zhì)量。理論上講,無論會計系統(tǒng)在哪個環(huán)節(jié)采用何種方法,都必須以保證會計信息的客觀真實為準(zhǔn)繩。但一些會計人員超出會計準(zhǔn)則、制度和法律法規(guī)所允許的空間,歪曲會計職業(yè)判斷的實質(zhì),利用職業(yè)判斷靈活的特點,進(jìn)行會計操縱,會計信息失真成為影響社會經(jīng)濟(jì)秩序正常運行的突出問題,會計職業(yè)道德的好壞對會計質(zhì)量的影響是非常重要的。
3 提高會計職業(yè)判斷的幾條思路
3.1 首先從思想上轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)職業(yè)判斷的意識 當(dāng)今世界,經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)以及知識經(jīng)濟(jì)的浪潮風(fēng)起云涌,過去的“記賬、算賬、報賬、用賬”的“管家型”會計人才已不合時宜,需要會計人員參與企業(yè)的財務(wù)分析和管理,具備一定的獨立判斷能力。順應(yīng)時代發(fā)展的要求,改變傳統(tǒng)的會計思維模式,提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識,增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。
3.2 完善公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)對管理層的監(jiān)管 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,必然導(dǎo)致上市公司的投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對稱。這種信息不對稱為會計造假創(chuàng)造了條件,可能會帶來不利選擇和道德風(fēng)險問題。為了解決信息不對稱所帶來的負(fù)面影響,完善公司治理結(jié)構(gòu),通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制,迫使管理層釋放信息,均衡信息分布,尤其是獨立董事的監(jiān)督作用。
3.3 強(qiáng)化職業(yè)道德教育,努力提高會計人員的思想道德素質(zhì) 真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則賦予會計人員的靈活性越大,就越需要有良好的職業(yè)道德。在很多情況下道德比技巧和知識更重要,尤其是當(dāng)法律法規(guī)無明確規(guī)定時,會計職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑,確保會計資料能客觀、公允地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。提高職業(yè)道德不但需要法律法規(guī)的約束及會計教材中職業(yè)道德的教育,更需要會計人員自我修養(yǎng)的能動性和積極性的提高,內(nèi)外結(jié)合使職業(yè)道德原則和規(guī)范轉(zhuǎn)化為會計人員的職業(yè)道德品質(zhì)和行為的統(tǒng)一。
3.4 擴(kuò)大知識面,加強(qiáng)后續(xù)教育,不斷提高業(yè)務(wù)技能 職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個會計人員綜合素質(zhì)的反映,它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準(zhǔn)確把握,也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營管理目標(biāo)進(jìn)行透徹的了解。會計人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),除必須具備良好的職業(yè)道德外,還必須具有豐富的文化知識和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,提高綜合素質(zhì),不斷接受后續(xù)教育,經(jīng)常學(xué)習(xí)新的法律、法規(guī)和業(yè)務(wù)知識,熟練掌握相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù),提高職業(yè)判斷能力,提高對會計法律法規(guī)的理解和運用,最大限度地減少政策理解上的偏差所帶來的失誤,把會計信息質(zhì)量提高到新的水平。同時還要加強(qiáng)相關(guān)新技術(shù)新方法的學(xué)習(xí),利用先進(jìn)的會計核算手段使會計信息更及時、準(zhǔn)確和可靠。
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