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摘要:隨著政府財(cái)務(wù)管理的不斷深入,管理會(huì)計(jì)在進(jìn)一步加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)管理、大力改善和不斷提高資金使用效益等方面將發(fā)揮越來越重要的作用。概述我國政府管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀,分析其難以推廣的原因,并提出相關(guān)對(duì)策。
一、我國政府管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
隨著我國政府財(cái)務(wù)管理的不斷深入,各級(jí)政府部門從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)出發(fā),逐漸摸索出一套加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益的方法,但缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的決策控制理論指導(dǎo)。隨著建立節(jié)約型政府的推進(jìn),我國開始了很多政府管理會(huì)計(jì)實(shí)踐,比如預(yù)算方面的績效預(yù)算、中期預(yù)算;作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法也在一些政府部門開始試點(diǎn);績效管理在我國更是受到重視,各地開始進(jìn)行績效評(píng)價(jià),有些政府部門開始運(yùn)用平衡計(jì)分卡、基準(zhǔn)等方法進(jìn)行績效管理;政府人力資源會(huì)計(jì)也得到了一定的發(fā)展。
我國政府管理會(huì)計(jì)實(shí)踐有幾個(gè)特點(diǎn):一是通過借鑒企業(yè)和國外的管理會(huì)計(jì)技術(shù),部分管理會(huì)計(jì)技術(shù)開始在政府應(yīng)用,但還沒有推廣,也不成熟;二是缺乏一個(gè)完整的政府管理會(huì)計(jì)理論體系來指導(dǎo)實(shí)踐。
二、我國政府管理會(huì)計(jì)難以推廣的原因
?。ㄒ唬┱芾頃?huì)計(jì)自身的局限性
府管理會(huì)計(jì)的對(duì)象難以確定和計(jì)量。通常有四個(gè)方面的計(jì)量難題:缺乏數(shù)據(jù)、質(zhì)量難題、缺乏審計(jì)績效標(biāo)準(zhǔn)和分配間接費(fèi)用到責(zé)任中心的難題。很多政府管理會(huì)計(jì)技術(shù)的成功運(yùn)用在很大程度上依賴于提供數(shù)量化的產(chǎn)出數(shù)據(jù)。而在項(xiàng)目剛開始時(shí),獲取量化數(shù)據(jù)是一個(gè)難題。政府管理會(huì)計(jì)對(duì)象是政府所提供的公共管理或公共服務(wù)。由于政府管理會(huì)計(jì)本身涉及多學(xué)科領(lǐng)域,如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和政治學(xué)等,加上政府既是經(jīng)濟(jì)組織也是政府組織,政府行為既涉及經(jīng)濟(jì)問題也涉及政府問題、社會(huì)問題,使得政府管理會(huì)計(jì)對(duì)象比企業(yè)更加復(fù)雜。而且政府行為通常沒有利潤或回報(bào),使得政府沒有動(dòng)機(jī)來實(shí)施管理會(huì)計(jì)。政府的產(chǎn)出也容易受到法律和其他非政府因素的干預(yù),使得產(chǎn)出衡量非常復(fù)雜。同時(shí),并非所有耗費(fèi)的資源都能準(zhǔn)確計(jì)量和確認(rèn),即使成本能夠計(jì)量,有時(shí)也缺乏有價(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
?。ǘ┱珓?wù)員個(gè)人特征對(duì)政府管理會(huì)計(jì)的阻礙
個(gè)人特征是影響管理會(huì)計(jì)使用的重要變量。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響,政府公務(wù)員管理意志較為薄弱。一些會(huì)計(jì)人員和決策者認(rèn)為,會(huì)計(jì)就是算賬、報(bào)賬,管理、決策是領(lǐng)導(dǎo)的事情。決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)能否普遍應(yīng)用。并且有些管理者受傳統(tǒng)等級(jí)觀念的影響,長官意志較重,使得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力,從而影響了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。
?。ㄈ┱M織相關(guān)特征對(duì)政府管理會(huì)計(jì)的阻礙
組織的某些特征也會(huì)阻礙政府管理會(huì)計(jì)的推行。一是組織要素。它包括分權(quán)、差異化、一體化、官僚主義和資源水平。機(jī)構(gòu)的使命差異很大,組織結(jié)構(gòu)也相差很大,有的強(qiáng)調(diào)地理性區(qū)分,有的強(qiáng)調(diào)過程和產(chǎn)品,還有的是兩者的結(jié)合。二是管理風(fēng)格要素。管理風(fēng)格包括嚴(yán)格分析、時(shí)間觀念、多路復(fù)用技術(shù)、戰(zhàn)略意志等。很多管理風(fēng)格尺度在各機(jī)構(gòu)之間差異很大。
三、加強(qiáng)我國政府管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的措施
1.加快政府管理會(huì)計(jì)的相關(guān)立法工作,提供法律保障。要在我國順利引入政府管理會(huì)計(jì),必須在立法上做好充分的準(zhǔn)備,創(chuàng)造一個(gè)健全的法制環(huán)境,保證引入工作順利進(jìn)行。
2.采用應(yīng)計(jì)制政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。應(yīng)計(jì)制政府會(huì)計(jì)能向使用者提供更廣泛和更復(fù)雜的信息:使政府表明資源使用的受托責(zé)任;使政府表明其管理的、在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任;反映政府如何為其活動(dòng)融資以及滿足其現(xiàn)金需求;讓使用者能夠評(píng)估政府為其活動(dòng)進(jìn)行可持續(xù)融資及其滿足負(fù)債或承諾的能力;反映政府財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng);基于服務(wù)成本、效率和成本評(píng)估的政府績效。
3.改變政府人員觀念,進(jìn)行政府流程再造。政府人員工作觀念轉(zhuǎn)變主要是從預(yù)算執(zhí)行觀念中擺脫。在政府治理理念方面,政府人員應(yīng)樹立廉價(jià)政府、責(zé)任政府的理念。政府在運(yùn)行過程中節(jié)省勞動(dòng)耗費(fèi)、降低成本就能有效的利用有限的資源,在一定的資源消耗定額前提下,為公眾提供更多更好的服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
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