摘要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部工作效率具有重要的作用。本文在論述建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必要性的基礎(chǔ)探討在我國(guó)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的方法和對(duì)策。

　　0 引言

　　財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第2條規(guī)定:“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，保證各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。當(dāng)前企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，為了能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)必須加強(qiáng)自身的管理與控制，最重要的是建立、健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

　　1 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

　　1.1 保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)、賺取利潤(rùn)的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

　　1.2 會(huì)計(jì)履行其基本職能的需要 會(huì)計(jì)有反映核算、監(jiān)督控制的職能。前者是后者的基礎(chǔ)，只有真實(shí)地反映核算，才能有效地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督控制；只有有效地監(jiān)督控制，才能反映正確的信息。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是在處理和利用會(huì)計(jì)信息的過程中進(jìn)行的。

　　1.3 貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求 為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露、加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性、推動(dòng)證券市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、行業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。

　　2 健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

　　2.1 樹立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí) 首先，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《基本規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的條例、法規(guī)，因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，而且還要組織好本單位的會(huì)計(jì)工作。其次，由于財(cái)務(wù)部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門和具體工作的主要承擔(dān)者，也要認(rèn)真學(xué)習(xí)《基本規(guī)范》。最后，企業(yè)員工也應(yīng)了解《基本規(guī)范》的內(nèi)容，積極配合好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員的工作。只有這樣，企業(yè)才能是一個(gè)全方位、全過程、全員都要參與的一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理活動(dòng)；才能充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)。

　　2.2 健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格劃清職責(zé)，使各部門、崗位、會(huì)計(jì)人員明確自身的責(zé)任。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)候，需要遵循：①全面系統(tǒng)原則:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以是事前控制，也可以是事中反饋控制；既要有縱向控制，也要有橫向控制；既要對(duì)總指標(biāo)進(jìn)行控制，又要對(duì)分指標(biāo)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)控制如果不強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)，就不可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會(huì)效益。②及時(shí)性原則：會(huì)計(jì)控制及時(shí)性指會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和下達(dá)要及時(shí)；測(cè)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時(shí)；采取有效的改進(jìn)措施要及時(shí)；糾正偏差要及時(shí)。及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)控制應(yīng)將事前控制、事中及事后控制有機(jī)結(jié)合起來，從時(shí)間上形成一個(gè)嚴(yán)密的、連續(xù)完整的控制體系，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就及時(shí)加以控制、改造。③歸口分級(jí)控制原則:會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)控制原則，以財(cái)務(wù)部門為中心，將各部門控制指標(biāo)層層分解，歸口分級(jí)、落實(shí)到人，把整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)置于一個(gè)嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制之下。④責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則:會(huì)計(jì)控制應(yīng)貫徹經(jīng)濟(jì)利益原則，正確理解、應(yīng)用責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，對(duì)會(huì)計(jì)控制過程中責(zé)任歸屬的確定，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)對(duì)等的原則，將會(huì)計(jì)工作的責(zé)任與會(huì)計(jì)人員的責(zé)任區(qū)別開來。

　　2.3 加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度 在健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的同時(shí)，要重視制度的可操作性。制定部門要對(duì)制度的可操作性負(fù)責(zé)，不能只管制定，而成為脫離企業(yè)實(shí)際、無法執(zhí)行的一紙空文，做到在制定制度時(shí)要盡量細(xì)化，職責(zé)明確具體，從而使各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制措施真正落到實(shí)處，執(zhí)行到位，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為既相對(duì)穩(wěn)定又能隨業(yè)務(wù)發(fā)展需要而不斷自我完善的有機(jī)整體。

　　2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善外部監(jiān)督機(jī)制 內(nèi)部審計(jì)在防范方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。首先，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中出現(xiàn)的問題；其次，內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在，內(nèi)部審計(jì)有更強(qiáng)的責(zé)任心，也有充足的時(shí)間從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法，進(jìn)行內(nèi)審?fù)庹{(diào)，提高審計(jì)效果。此外，還應(yīng)加強(qiáng)和完善外部監(jiān)督機(jī)制。運(yùn)用現(xiàn)有的一些法律規(guī)范，對(duì)不利于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的行為加大懲處力度。財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要定期或不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，加大監(jiān)督檢查力度。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制，切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

　　2.5 全面提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì) 為使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，必須配備高素質(zhì)人才。否則，即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身是完善的，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。首先，企業(yè)應(yīng)該選用道德素質(zhì)好，業(yè)務(wù)素質(zhì)高的員工來管理；其次，企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的管理，單位要建立和實(shí)施科學(xué)的聘用、輪崗、考核、獎(jiǎng)懲、晉升、淘汰的人事管理制度，保證職工具備勝任相應(yīng)的工作能力，最后，要加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，進(jìn)行繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。