摘要：企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，對于提高企業(yè)內(nèi)部工作效率具有重要的作用。本文在論述建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度必要性的基礎探討在我國建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的方法和對策。

　　0 引言

　　財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第2條規(guī)定:“內(nèi)部會計控制是指單位為提高會計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。”加強內(nèi)部會計控制是保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證會計信息的真實，保證各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)的必要條件。當前企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，為了能在競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須加強自身的管理與控制，最重要的是建立、健全企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。

　　1 建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的必要性

　　1.1 保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的客觀要求 內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

　　1.2 會計履行其基本職能的需要 會計有反映核算、監(jiān)督控制的職能。前者是后者的基礎，只有真實地反映核算，才能有效地實現(xiàn)監(jiān)督控制；只有有效地監(jiān)督控制，才能反映正確的信息。內(nèi)部會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進行的。

　　1.3 貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求 為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露、加強企業(yè)的會計監(jiān)督、提高會計信息的相關性和可靠性、推動證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規(guī)、行業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則。因此，建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求。

　　2 健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

　　2.1 樹立企業(yè)內(nèi)部會計控制意識 首先，企業(yè)單位負責人，要認真學習《基本規(guī)范》和《會計法》及相關的條例、法規(guī)，因為企業(yè)領導不僅是企業(yè)會計行為的責任主體，而且還要組織好本單位的會計工作。其次，由于財務部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設的牽頭部門和具體工作的主要承擔者，也要認真學習《基本規(guī)范》。最后，企業(yè)員工也應了解《基本規(guī)范》的內(nèi)容，積極配合好企業(yè)領導與財務人員的工作。只有這樣，企業(yè)才能是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強的管理活動；才能充分認識到會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎。

　　2.2 健全會計內(nèi)部控制體系 企業(yè)應當根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結合企業(yè)自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，嚴格劃清職責，使各部門、崗位、會計人員明確自身的責任。在設計內(nèi)部控制體系時候，需要遵循：①全面系統(tǒng)原則:內(nèi)部會計控制，可以是事前控制，也可以是事中反饋控制；既要有縱向控制，也要有橫向控制；既要對總指標進行控制，又要對分指標進行控制。會計控制如果不強調(diào)全面系統(tǒng)，就不可能實現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。②及時性原則：會計控制及時性指會計控制標準的制定和下達要及時；測量經(jīng)濟活動的執(zhí)行結果和信息反饋要及時；采取有效的改進措施要及時；糾正偏差要及時。及時性原則要求會計控制應將事前控制、事中及事后控制有機結合起來，從時間上形成一個嚴密的、連續(xù)完整的控制體系，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就及時加以控制、改造。③歸口分級控制原則:會計控制應遵循統(tǒng)一領導、分級控制原則，以財務部門為中心，將各部門控制指標層層分解，歸口分級、落實到人，把整個生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個嚴密的網(wǎng)絡系統(tǒng)控制之下。④責權利相結合原則:會計控制應貫徹經(jīng)濟利益原則，正確理解、應用責權利相結合的原則，對會計控制過程中責任歸屬的確定，應遵循責權對等的原則，將會計工作的責任與會計人員的責任區(qū)別開來。

　　2.3 加大內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度 在健全內(nèi)部會計控制制度的同時，要重視制度的可操作性。制定部門要對制度的可操作性負責，不能只管制定，而成為脫離企業(yè)實際、無法執(zhí)行的一紙空文，做到在制定制度時要盡量細化，職責明確具體，從而使各項會計控制措施真正落到實處，執(zhí)行到位，使內(nèi)部會計控制成為既相對穩(wěn)定又能隨業(yè)務發(fā)展需要而不斷自我完善的有機整體。

　　2.4 加強內(nèi)部審計，完善外部監(jiān)督機制 內(nèi)部審計在防范方面具有獨特的優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中出現(xiàn)的問題；其次，內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，是為維護企業(yè)的利益而存在，內(nèi)部審計有更強的責任心，也有充足的時間從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法，進行內(nèi)審外調(diào)，提高審計效果。此外，還應加強和完善外部監(jiān)督機制。運用現(xiàn)有的一些法律規(guī)范，對不利于企業(yè)內(nèi)部會計控制的行為加大懲處力度。財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要定期或不定期對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行評價，加大監(jiān)督檢查力度。同時，強化對社會中介機構的約束機制，切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

　　2.5 全面提高企業(yè)內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì) 為使內(nèi)部會計控制的功能按預定的目標正常發(fā)揮，必須配備高素質(zhì)人才。否則，即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結、內(nèi)外串通而失敗。首先，企業(yè)應該選用道德素質(zhì)好，業(yè)務素質(zhì)高的員工來管理；其次，企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的管理，單位要建立和實施科學的聘用、輪崗、考核、獎懲、晉升、淘汰的人事管理制度，保證職工具備勝任相應的工作能力，最后，要加強對人員的培訓，對會計人員進行定期業(yè)務輪訓，進行繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務水平。