【摘要】長期以來，關(guān)于會計理論是否有用的疑惑一直困擾著我國會計界。許多人認為，會計完全是實務(wù)性的，而不是理論性的。文章旨在集中討論會計理論對會計實踐有無用處或是否有關(guān)聯(lián)這一問題，進而分析有關(guān)會計理論的認知誤區(qū)，同時探討由偏見與認知局限性引起的對會計理論和會計實踐所涉及的一些基本問題的理解偏差。文章還試圖說明一般意義上的理論價值，尤其是會計理論的價值，以助于人們走出對會計理論的常見認知誤區(qū)，旨在使會計理論和實踐在更為寬容的文化氛圍內(nèi)能夠較為和諧地結(jié)合。

　　【關(guān)鍵詞】會計理論；實踐；經(jīng)驗；認知

　　一、引言

　　長期以來，關(guān)于會計理論是否有用的疑惑一直困擾著我國會計界。許多人認為，會計完全是實務(wù)性的，而不是理論性的。對于持這種觀點的人來說，會計只不過是一系列的實務(wù)、程序、方法和技術(shù)，是一種無須多加論述、調(diào)整和論證以形成“理論”的行為。盡管如此，對會計理論的探索自20世紀(jì)初以來就從未停止過。在中國，現(xiàn)代意義的、較為系統(tǒng)的會計理論研究起步則較晚，但發(fā)展極為迅猛，已呈現(xiàn)出良好的態(tài)勢。然而，會計是否需要理論支撐仍是爭淪的焦點之一。誠然，不依靠理論而成功的會計實踐不屬罕見，其中經(jīng)驗的作用功不可沒。但經(jīng)驗的局限也是顯而易見：以局部的問題為解決對象，缺乏對實踐廣泛的、具有普遍意義的指導(dǎo)。過多的經(jīng)驗之談必然導(dǎo)致經(jīng)驗主義，屢屢借助實際經(jīng)驗，把會計研究完全寄托于直接經(jīng)驗，其結(jié)果勢必限制會計學(xué)的視野和范圍，制約學(xué)科的健康發(fā)展。

　　二、會計理論與實踐

　　何謂理論?雷蒙德·威廉姆斯所著影響深遠的《關(guān)鍵詞：文化與社會詞匯》收錄了“理論”這一詞條，它與“實踐”的區(qū)別劃分是十分重要的。“實踐”指已經(jīng)做了的事，而“理論”則是對實踐的觀察和系統(tǒng)的解釋。他還刻意指出這樣的區(qū)分是有“必要的”，但不是要二者“成為對立的關(guān)系”。但近年來會計理論的走向，似乎沒有與實踐發(fā)展到如此密切的關(guān)系。我國著名會計學(xué)家葛家澍認為，會計理論同一切其他理論一樣，來自實踐，又應(yīng)再回到實踐。

　　現(xiàn)在絕不罕見的是，會計理論的建構(gòu)與重構(gòu)就在理論的范疇內(nèi)進行，多靠若干概念演繹推理，而少用材料說明問題。有些會計理論的出發(fā)點隱含或預(yù)設(shè)了明確的概念，概念既可以源于經(jīng)驗，也可以源于理論，就在理論那一點上打轉(zhuǎn)，即從理論到理論，從抽象到抽象，不加入與經(jīng)驗和實踐的互動。在不可能獲取實踐經(jīng)驗的情況下，這是十分必要的。傳統(tǒng)的分析程序是先行假設(shè)，隨之推衍，然后得出結(jié)論。假設(shè)的依據(jù)極可能是經(jīng)驗。理論有時會有先覺判斷，然后通過說理去論證。但現(xiàn)在也有不少會計理論，其特征是寄生性，它依附于某一個理論，可以解釋、批評、發(fā)展那個理論，甚至可以愈走愈遠，產(chǎn)生出更多的理論，如此自行繁衍生長。

　　三、會計經(jīng)驗的局限

　　會計經(jīng)驗的價值是不容置疑的，在實際會計工作中往往顯得比理論更實用。表面上看，理論把想當(dāng)然的事情復(fù)雜化了，但實際上是，將原本隱藏的問題凸顯出來了。有些問題人們并非意識不到，只是對麻煩的問題避而不談，甚至壓制它們。雖然在經(jīng)驗的層面上，這些問題反映不出來，理論的作用就是直面這些麻煩問題。如果在會計實踐和研究工作中一味地滿足于一般經(jīng)驗的總結(jié)，人們對會計的認識水平就不會提高。

　　在會計實踐工作中人們遇到的形形色色的問題和現(xiàn)象，許多不是憑經(jīng)驗就說得清楚的，而且可能產(chǎn)生分歧：經(jīng)驗總是從相對狹隘的經(jīng)歷和視角來談個體的事例，而缺乏宏觀的、帶規(guī)律性的把握。經(jīng)驗交流和理論探討畢竟不是一回事。會計理論方面的研究與探索定會拓展和豐富現(xiàn)有的會計知識，會計理論不僅試圖解決會計問題，更要提出問題，作為進一步的探索對象，使對會計的認識不斷地深入下去。而問題的來龍去脈與彼此之間的關(guān)聯(lián)，答案不是憑經(jīng)驗可以找到的。

　　四、會計理論的缺陷

　　應(yīng)該承認，會計理論自身存在的問題需要反省，它的許多缺陷也需要正視。就會計理論而言，目前的研究結(jié)果仍未得到人們的普遍認同。

　　會計畢竟不是自然科學(xué)，人們觀察的現(xiàn)象隨時間、環(huán)境而變化，時過境遷，難以驗證[4]。如果說有人對會計理論疑慮頗深的話，那是因為理論的確有把簡單問題說復(fù)雜化的傾向，就會計理論本身而言，在一定程度上也呈現(xiàn)出相互矛盾的態(tài)勢。譬如，會計信息質(zhì)量的兩個重要標(biāo)準(zhǔn)就是可靠性和相關(guān)性，而可靠性和相關(guān)性本身就是相對的兩個概念。這二者之間的關(guān)系就類似于宏觀經(jīng)濟中通脹率和失業(yè)率的關(guān)系一樣，往往需要人們在其間作出一番痛苦的抉擇。令人沮喪的是，現(xiàn)行會計理論中的很多方面都呈現(xiàn)出這種矛盾關(guān)系，為會計理論研究中的“無效率爭論”埋下了伏筆。

　　會計理論的局限性還表現(xiàn)在其具有一定的功利色彩。即理論不再用于指導(dǎo)實踐，而是用來印證人們先入為主的觀念，或者為人們即將采取的行動提供“行為正當(dāng)”的借口和依據(jù)。由于現(xiàn)實生活中的人們的利益差異甚大，不同的利益團體希望有不同的理論，因此，會計理論可能不是唯一的。而是一個多重理論的集合。正如美國會計學(xué)會(AAA)在1976年的一份題為《會計理論與理論認可》的報告中將會計理論分為4個學(xué)派后指出“某種單個的放之四海而皆準(zhǔn)的會計理論此時還并不存在”。同時也需明確，任何理論都有局限，但一般來說，就其性質(zhì)而言，比經(jīng)驗的局限性要小�？梢钥隙ǖ囊稽c是，理論大于經(jīng)驗的總和。

　　五、會計理論的意義

　　理論的各種缺陷及所處的危機并不預(yù)示、更不等于理論的消亡。人類文明的進程是曲折的，理論出現(xiàn)的種種偏差和舛誤，盡管有時讓人厭倦，但不能據(jù)此斷言理論無用。

　　須認識到理論在認知層面上的重要意義和價值，首先要充分承認認知對象的復(fù)雜性，不能單憑一些零散的經(jīng)驗就指望解決所有面臨的問題。雖然沒有任何理論是放之四海而皆準(zhǔn)的，但由于理論所具有的高度概括性，適用范圍相應(yīng)擴大了許多，在更高的層面上具有指導(dǎo)意義�，F(xiàn)在會計理論的跨學(xué)科特征直接說明了這一點：倫理學(xué)、哲學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、信息學(xué)、人類學(xué)、社會學(xué)、歷史學(xué)等，都給會計研究提供了眾多的理論視角。

　　理論的作用是讓人們對會計這項人類古老的活動產(chǎn)生與以往不同的、更深入的理解，或是對某些相關(guān)問題做出更合理的解釋，或提供更好的答案，即使是暫無定論，探索的過程本身也可能帶出許多啟迪，在某種程度上起到推動會計學(xué)科發(fā)展的作用。理論和學(xué)術(shù)的過程是一個克服主觀偏見的過程，盡可能地考慮到我們研究對象的各個方面；而不是一葉障目，以偏蓋全。

　　總之，不論喜歡與否，我們處在一個理論化的時代，表現(xiàn)為新名詞、新概念、新術(shù)語的紛至沓來。當(dāng)各種會計理論躍入我們的視野之后，我們不可迷失方向，要走出認知的誤區(qū)，也要擺脫理論的困惑，努力克服理論自身的缺陷，同時看到理論的意義與作用，畢竟無論經(jīng)驗有多豐富，其暫時性、局限性決定了理論是不可替代的，問題在于我們應(yīng)該怎樣認識理論的意義和發(fā)揮理論的優(yōu)勢。

　　六、結(jié)束語

　　綜上所述，擯棄理論的弊端是顯而易見的，會計理論的意義不容抹煞。理論的體系可使由經(jīng)驗而產(chǎn)生的零星想法，得到依托，使之有機會歸納出有規(guī)律的東西，從而演繹、衍生為系統(tǒng)，并在普遍的意義上指導(dǎo)實踐。同時必須強調(diào)的是，只有被經(jīng)驗或?qū)嵺`證明的假設(shè)才能構(gòu)成有生命力的理論。鑒于缺乏理論不免導(dǎo)致非理性的個體反應(yīng)，重申理論的意義不可小覷。從事會計理論研究與探索，需注意克服簡單化或復(fù)雜化的傾向，不可忽視世界經(jīng)濟文化交流的互動關(guān)系，準(zhǔn)確把握理論發(fā)展的脈絡(luò)，使之更趨于理性化，促使會計這門學(xué)科從相對邊緣向中心推進，獲得自身的學(xué)術(shù)主體性，并不斷大膽進行理論探索和創(chuàng)新，使會計理論研究在全球化背景下健康發(fā)展。

　　【參考文獻】

　　[1]趙西卜等. 我國會計理論研究的發(fā)展軌跡與取向 [J]. 會計研究, 2003, (4).

　　[2]Williams Raymond. Keywords: A Vocabulary of Culture and Society [M]. 1988. London: Fontana Press.

　　[3]葛家澍, 劉峰. 會計理論——關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究 [M]. 北京: 中國財政經(jīng)濟出版社, 2003, (1).

　　[4]湯云為, 錢逢勝. 會計理論 [M]. 上海: 上海財經(jīng)大學(xué)出版社, 1997.