【摘要】會計信息監(jiān)管是針對會計信息失真現(xiàn)象實施的一種監(jiān)管行為。但是從我國目前的情況來看，我國現(xiàn)行會計信息監(jiān)管過程中存在著許多問題，這些問題嚴重影響了會計信息監(jiān)管的效果。本文就這些問題提出相應(yīng)的解決方案，為消除會計信息失真現(xiàn)象提供解決思路。

　　【關(guān)鍵詞】會計信息；行政監(jiān)管；管制體制

　　20世紀初以來，公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象在國內(nèi)外都大量出現(xiàn)，這也透露了資本市場監(jiān)管的薄弱之處，由此引起了對會計信息監(jiān)管問題的重新思考。據(jù)統(tǒng)計，我國從2001年至今因涉嫌造假、違法行為或合謀舞弊的上市公司、證券機構(gòu)以及會計師事務(wù)所被中國證監(jiān)會處以行政處罰的數(shù)量平均達到17件，這就透露了我國會計信息監(jiān)管體系存在著較大的問題，因此，加強會計監(jiān)管也就成為國內(nèi)外市場管理者和社會公眾的共識。

　　一、會計信息監(jiān)管的內(nèi)涵界定

　　目前，對會計信息監(jiān)管的定義較少。下面列舉三種比較典型常用的定義，作為本文對會計信息監(jiān)管的內(nèi)涵界定的基礎(chǔ)。

　　吳聯(lián)生認為：會計信息管制即為政府對會計信息市場的干預(yù)，包括對會計信息的供求關(guān)系及會計信息質(zhì)量、數(shù)量與表現(xiàn)形式的管制。具體講，會計信息管制包括對會計信息的確認、計量和披露的管制，而會計披露的基礎(chǔ)是會計確認和會計計量，因而，會計管制集中體現(xiàn)在對會計報告所披露的會計信息的供求關(guān)系及其內(nèi)容與表達方式的管制上。

　　劉愛東、鄭秦認為：會計信息管制是指政府對會計信息生成、披露、使用過程的干預(yù)，包括對會計信息的供求關(guān)系、披露要求、信息質(zhì)量以及表現(xiàn)形式的管制。由于“監(jiān)管”和“管制”的含義相同，所以上面所提的“會計信息管制”就是“會計信息監(jiān)管”。

　　此外，徐長經(jīng)認為：上市公司會計信息監(jiān)管是指以矯正和改善上市公司會計信息披露問題為目的，政府機構(gòu)和中介組織依照有關(guān)的法律和規(guī)章、通過法律、經(jīng)濟、行政等手段，對上市公司的會計行為所進行的干預(yù)、管制和引導。”

　　綜合上述會計信息監(jiān)管的各種定義，本文對會計信息監(jiān)管的界定是：會計信息監(jiān)管是指政府及非政府機構(gòu)以提高會計信息質(zhì)量為目的，依照有關(guān)的法律和規(guī)章，通過法律、行政等手段對企業(yè)的會計行為所進行的干預(yù)和引導。

　　二、我國現(xiàn)行會計信息監(jiān)管的問題

　　(一)政府行政監(jiān)管存在著弊端

　　1.政府監(jiān)管無效率

　　由于政府權(quán)利授予的壟斷性，從而缺乏對監(jiān)管權(quán)利行使的監(jiān)督機制，造成監(jiān)管人員的不作為行為和監(jiān)管效率的低下。在對上市公司進行的監(jiān)管活動中，監(jiān)管者需要對被監(jiān)管單位的財務(wù)信息進行檢查、取證等一系列的程序，調(diào)查是否在信息披露等財務(wù)信息上存在著舞弊或違規(guī)行為。監(jiān)管者會有兩種情況，一是迫于外界一定的壓力或阻力；二是從本身的利益出發(fā)，考慮到在履行監(jiān)管權(quán)力時需要做大量的工作，花費大量的精力或時間，不愿意過于疲勞地工作，在這兩種情況下，監(jiān)管者都會選擇“偷懶”。然而，外部卻缺乏對這些監(jiān)管者的監(jiān)督，因此，對于監(jiān)管者來說，他們不需要為自己的不作為行為付出任何代價，由此造成了政府監(jiān)管的無效率。

　　2.監(jiān)管部門設(shè)置缺乏協(xié)調(diào)性

　　我國現(xiàn)行的會計信息監(jiān)管體系包括對信息生成過程的監(jiān)管和對會計信息披露的監(jiān)管，分別由財政部和中國證監(jiān)會負責。在會計信息生成的監(jiān)管中，財政部可以擬制定會計法律法規(guī)，并負責會計準則以及對會計管理制度的制定。中國證監(jiān)會負責對會計信息的披露作出規(guī)范并對會計信息披露進行監(jiān)督。由于這兩個部門之間不存在隸屬關(guān)系，而會計信息從生成到披露具有一定的連續(xù)性，這就使得兩部門的職能不可避免的造成重復監(jiān)管，或產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū)，造成財政部不清楚自己制定準則和制度是否適合中國證監(jiān)會，而中國證監(jiān)會也不太清楚自己制定的會計信息披露規(guī)則是否對財政部有影響。可見，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要在于監(jiān)管部門之間缺乏一定的協(xié)調(diào)性。

　　(二)會計信息管制體制存在缺陷

　　1.外部管制體制的缺陷

　　我國監(jiān)管模式是由國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)依法對全國證券市場實行集中統(tǒng)一的管理，屬于政府主導監(jiān)管型。中國證監(jiān)會作為全國性的證券監(jiān)管機構(gòu)，對全國證券市場實行統(tǒng)一監(jiān)管，向國務(wù)院負責和報告。中國證監(jiān)會要加強對證券交易所、證券業(yè)協(xié)會、參與證券服務(wù)中介機構(gòu)的監(jiān)管以及對各地的派出機構(gòu)進行管理。全國三十多個證監(jiān)會派出機構(gòu)主要針對當?shù)氐臄M上市公司進行監(jiān)管；證券業(yè)協(xié)會主要對其證券公司的成員實行自律監(jiān)管；證券交易所對上市公司以及交易所的會員單位進行實時自律監(jiān)管；證券公司對擬上市公司和上市公司再融資實行承擔內(nèi)部核查的職責；證券服務(wù)機構(gòu)對所服務(wù)的機構(gòu)和項目承擔核查的職責，由此形成全國統(tǒng)一、多層次、不同水平的證券主體積極參與的證券監(jiān)管體系。

　　然而，由于我國資本市場起步較晚，沒有一個成熟的監(jiān)管理念以及正確適合的監(jiān)管理論基礎(chǔ)，我國的監(jiān)管仍然含有過高的行政監(jiān)管因子，在監(jiān)管過程中存在過多的行政干預(yù)。而且，我國法律制度不是很完善，自律監(jiān)管的推廣運用也不能起到理想的效果，我國的傳統(tǒng)文化以及思想理念也為我國會計信息的自律監(jiān)管提出了問號。

　　2.內(nèi)部管制的缺陷

　　我國會計信息監(jiān)管的外部監(jiān)管體系存在一系列問題，與此同時，內(nèi)部監(jiān)管也存在著一定的問題。我國公司的內(nèi)部管制主要是借鑒外國的模式，然而，在借鑒的過程中，我國會計信息的內(nèi)部監(jiān)管卻有自身的特點，由于我國的大部分擬上市公司或上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，股本結(jié)構(gòu)中國有股份的比重極大，非流通股約占上市公司總股本的2/3，并且國有資產(chǎn)管理者負有保證國有資產(chǎn)保值、增值的責任，所以難免國有股的持有者更會關(guān)心會計信息的監(jiān)管，也會涉足管制系統(tǒng)，打開封閉的監(jiān)管缺口，使一些會計信息監(jiān)管的內(nèi)部功能喪失，達不到應(yīng)有的監(jiān)管效果。對我國內(nèi)部控制最大挑戰(zhàn)仍然是權(quán)力的過于集中。由于我國上市公司“一股獨大”的現(xiàn)象普遍存在，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離程度低，少數(shù)大股東過多的涉足管理體系，造成管理職能與監(jiān)督權(quán)職能重疊，這樣會對少數(shù)股東利益構(gòu)成威脅�？梢�，我國這種公司股權(quán)結(jié)構(gòu)會直接導致公司內(nèi)部職能設(shè)置功能不健全。

　　(三)自律監(jiān)管沒有得到充分發(fā)揮

　　中國注冊會計師協(xié)會(The Chinese Institute of Certified Public Accountants)于1988年11月15日成立，接受財政部、民政部的監(jiān)督和指導。協(xié)會是依靠政府建立起來的，雖然具有一定的監(jiān)督職能，但缺乏權(quán)威性和靈活性，限制了監(jiān)督職能的發(fā)揮。在對注冊會計師的監(jiān)督中，中注協(xié)缺乏獨立的監(jiān)管機構(gòu)和規(guī)范性的監(jiān)督制度，在監(jiān)管的各項活動中效果并不是很明顯。

　　我國的證券業(yè)協(xié)會作為另一個重要的自律性組織，雖然具有一定的監(jiān)督職能，但體制不完善，缺乏有效的自我約束和自我監(jiān)督體系，在市場監(jiān)督中的作用比較弱。因此，總體上，我國自律監(jiān)管體系構(gòu)建還不完善，整體自律機制還沒有形成，同時，人們思想上對民間協(xié)會的權(quán)威性還不是很肯定，我國自律監(jiān)管作用的發(fā)揮還需要更遠的路程。

　　三、我國現(xiàn)行會計信息監(jiān)管的對策分析

　　(一)加強政府對會計信息行政監(jiān)管

　　對資本市場的監(jiān)管不可能脫離的一個最現(xiàn)實問題就是行政干預(yù)。權(quán)力集中的弊端是集中帶來的官僚主義和監(jiān)管的低效率。根據(jù)美國的經(jīng)驗，要通過政府實施契約安排、市場宣傳、法律控制和意識形態(tài)的引導等手段實現(xiàn)對公共秩序的維護。首先，我國要構(gòu)建合理的監(jiān)管體制，中國證監(jiān)會作為最高的監(jiān)管機構(gòu)，權(quán)力如果過于集中容易產(chǎn)生監(jiān)管產(chǎn)權(quán)壟斷，減少社會凈福利。應(yīng)該把證監(jiān)會設(shè)置為行政機構(gòu)，與此同時，證監(jiān)會對全國人民代表大會或常委會負責，受全國人民代表大會或常委會的監(jiān)督，同時增加監(jiān)管過程的透明度，使整個監(jiān)管過程受到全國人民的監(jiān)督。由進入式監(jiān)管向程序式監(jiān)管轉(zhuǎn)變，弱化形式監(jiān)管增強實質(zhì)性監(jiān)管。

　　其次，強化人大的監(jiān)督職能。一是要對監(jiān)管機構(gòu)的授權(quán)立法行為進行監(jiān)督，審查其制定的各項規(guī)則的合法性；二是人大還可以對他們的具體行政行為實施監(jiān)督，監(jiān)督其不超越法定的職權(quán)范圍行使權(quán)利。另外，要不斷增強監(jiān)管的透明度，形成社會公眾對監(jiān)管行為的有效監(jiān)督、評價和及時反饋。

　　(二)健全會計信息管制的法律體系

　　必須建立一系列行之有效的內(nèi)部監(jiān)督機制和外部監(jiān)督機制，防止政府部門被利益集團所“俘虜”，保證監(jiān)管的效率。

　　1.充分發(fā)揮法律在會計信息管制過程中的作用

　　法律是國家實現(xiàn)管理的最主要的手段，是治國安邦之根本，法之所系是民之所系，法律體系的健全程度也在一定層次上體現(xiàn)著文明的發(fā)展進程。法律制度的執(zhí)行一方面是律己，另一方面是律人，兩個方面是統(tǒng)一體。

　　首先，明確監(jiān)管產(chǎn)權(quán)。建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)管法律制度及其體系，以《憲法》確立最高層次的權(quán)利法，從資本市場立法，維護產(chǎn)權(quán)價值運作權(quán)益。其次，規(guī)范監(jiān)管主體的行為。通過立法規(guī)范監(jiān)管活動集合體的行為規(guī)范，界定監(jiān)管權(quán)限，限定活動主體的最低行為標準。由于過去的幾千年受集權(quán)制文化的影響，人們?nèi)狈�對法律靈活性的遵循，習慣了教條主義式的盲從狀態(tài)，要求過高的法律完整性和具體性。根據(jù)法律的不完備理論，法律的完備是在假設(shè)的前提下，因此法律的不完備總是存在的。因此，我們需要通過教育不斷地對法律進行完善，通過教育增強人們的法律意識以及對法律的理解深度。

　　2.構(gòu)建暢通的司法救濟程序

　　美國有一個《證券私人訴訟改革法》法律救濟制度，而對于我國來說，這方面的法律是相對缺乏的。為了使得因非法證券活動的受害人能夠挽回自己的損失，我國應(yīng)該構(gòu)造一個暢通的司法救濟通道。司法救濟程序的建立，可以讓證券活動參與人為了因非法操作或非法交易而遭受的損失通過正常的民事訴訟得到彌補或挽回。在私人訴訟中提供更便利的渠道，簡化訴訟程序，降低訴訟成本；擴大私人訴訟范圍，不僅僅局限在受理證監(jiān)會及其派出機構(gòu)做出處罰決定的證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件，還要受理侵權(quán)行為引起的民事訴訟；既要受理單獨或共同訴訟，也要接受集團訴訟。通過健全的司法救濟程序為證券活動的受害者提供法律上的幫助。

　　3.設(shè)立專門的委員會對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督

　　我國可以設(shè)立獨立的會計監(jiān)督委員會，行使對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督權(quán)，包括注冊會計師行業(yè)的注冊、調(diào)查、懲戒等。該委員會不屬于政府機構(gòu)，是一個非盈利性組織。其資金主要來源于上市公司和會計師事務(wù)所的會費。其為會計師事務(wù)所的注冊申請等發(fā)生的費用資金應(yīng)由各會計師事務(wù)所交納的注冊費和年費解決。但是，資金提供者不能干涉獨立監(jiān)管的正常運轉(zhuǎn)。

　　(三)強化道德約束機制

　　1.道德建設(shè)彌補法律空缺

　　由于法律體系的不完備，這種不完備體現(xiàn)在整個法律體系的全過程，既有立法的不完備也有執(zhí)法的不完善，不能夠達到法律的應(yīng)有效果。因此，引入道德約束機制是必不可少的，也是必要的，強化道德的約束機制可以作為一個重要的方式，以實現(xiàn)監(jiān)管的目標。

　　2.加強道德認識觀的培養(yǎng)

　　要加強公民道德認識觀的培養(yǎng)，提高公民的整體道德水平，就需要構(gòu)建完善的誠信體系。誠信是我們交往活動的基礎(chǔ)，也體現(xiàn)著我們的道德認識觀，通過道德的培養(yǎng)形成自覺遵守誠信的行為。通過自我意識和誠信道德的教育，使誠信不僅作為一種道德規(guī)范反映在認識和體驗上，還要落實在誠信意志行動中。要讓人們自覺、主動參與誠信道德實踐活動，提高誠信道德的選擇和評價能力，從公民的內(nèi)心意識上構(gòu)建監(jiān)管系統(tǒng)，而不是僅僅從形式上完善監(jiān)管體系。注重公民社會核心價值觀的樹立，因為社會核心價值觀體現(xiàn)著社會成員中基本的共同價值觀或價值取向，決定著每一個社會成員對一些重大問題或事件的看法，也決定著對監(jiān)管觀念的基本行為取向。

　　目前我國會計舞弊與會計信息失真問題已經(jīng)發(fā)展到動搖市場公平和效率的基礎(chǔ)、干擾社會經(jīng)濟有效運行了。因此，分析我國會計信息監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問題，嘗試構(gòu)建一個較為合理的會計信息監(jiān)管解決方案，以期對提高我國會計信息質(zhì)量，消除會計信息失真現(xiàn)象起到一定的積極作用。

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