摘要：新會計準則的實施將有利于提高我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量，增強會計信息披露的透明度，實現(xiàn)銀行會計標準的國際化，更重要的是能促進銀行轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，改善管理水平，提高風險意識。

　　關鍵詞：新會計準則；銀行經(jīng)營；銀行；監(jiān)管

　　0 引言

　　2006年，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》，要求上市公司率先施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2007年，中國銀監(jiān)會發(fā)布了《關于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則的通知》，宣布中國銀行業(yè)全面開始實施新會計準則。新會計準則是我國會計政策的一次重大變革，這給銀行業(yè)經(jīng)營和銀行業(yè)監(jiān)管提出了新要求、新挑戰(zhàn)，為適應這一變革，亟待從觀念、制度、操作、方式、方法等方面加以轉(zhuǎn)變，以實現(xiàn)銀行業(yè)金融機構(gòu)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

　　1 新會計準則的新影響

　　新會計準則的實施將有利于提高我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量，增強會計信息披露的透明度，實現(xiàn)銀行會計標準的國際化，更重要的是能促進銀行轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，改善管理水平，提高風險意識。但同時，新會計準則所體現(xiàn)的原則與銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管的審慎性要求不完全吻合，實施新會計準則將對銀行經(jīng)營和銀行監(jiān)管產(chǎn)生一定的影響。

　　1.1 金融資產(chǎn)與負債分類、確認的改變影響銀行資本水平金融資產(chǎn)與負債的分類、確認和計量手段的改變，對銀行的資產(chǎn)、負債以及權(quán)益會產(chǎn)生較大影響，進而影響銀行的監(jiān)管資本。

　　1.1.1 衍生金融工具從表外披露到表內(nèi)核算的影響。衍生金融工具交易在合約成交后，要將其確認為交易性金融資產(chǎn)或負債進行表內(nèi)核算，影響了加權(quán)風險資產(chǎn)的計算。在《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》中，衍生金融工具被作為表外業(yè)務核算，在計算資本充足率時，將其轉(zhuǎn)換成基礎工具，并按基礎工具的特定風險和一般市場風險的方法計算資本要求。而如果衍生工具作為表內(nèi)核算，就會改變風險加權(quán)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，隨著衍生產(chǎn)品的逐步發(fā)展，對銀行資本的影響將會更明顯。

　　1.1.2 資產(chǎn)證券化的影響。目前國內(nèi)資產(chǎn)證券化的試點已經(jīng)啟動，資產(chǎn)證券化將信貸資產(chǎn)從表內(nèi)轉(zhuǎn)移到表外，分散了風險，降低了監(jiān)管資本的要求。但是，銀行在資產(chǎn)證券化過程中，為確保證券的發(fā)行，一般都會提供一定程度的信用支持和擔保。新會計準則規(guī)定，在提供信用擔保進行信用增級的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分風險和報酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認相關資產(chǎn)和負債。所以按照新會計準則，提供信用擔保進行信用增級證券化資產(chǎn)仍應在銀行表內(nèi)反映，并不會降低監(jiān)管資本水平。

　　1.2 公允價值的計量影響銀行資本水平從國際經(jīng)驗來看，公允價值計量模式有助于提高銀行會計信息的質(zhì)量，更能反映出金融工具真實的信息。但它也給銀行資本監(jiān)管帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。

　　1.2.1 公允價值的計量增加銀行資本的波動性①公允價值減值及時確認的影響。公允價值計量要求銀行在交易事項的市場價值變化時，及時將這些價值變動在報表中予以確認。例如，在金融資產(chǎn)質(zhì)量嚴重惡化時，公允價值會相應減少，若立即確認資產(chǎn)的減少，銀行的資本也將隨之減少。但從監(jiān)管的角度來看，如果銀行提取了足夠的資產(chǎn)減值準備，那么對銀行資本的影響有限。因此，公允減值的及時確認與監(jiān)管標準所反映的信息不一致。同樣在發(fā)生未預期利率、匯率等價格的大幅變動，經(jīng)濟金融環(huán)境的惡化，權(quán)益價格大幅度調(diào)整等情況下，交易事項的市場價值發(fā)生變化，公允價值的及時確認，都會加大銀行資本的波動。②公允價值變動記入權(quán)益的影響。由于使用公允價值方法計量，隨著市場價格的波動，部分金融工具未實現(xiàn)的損益將記入資本公積項目或按照現(xiàn)金流套期會計核算的公允價值變化直接記入股本，公允價值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動性。

　　1.2.2 公允價值計量增加了判斷銀行會計信息真實程度的難度①公允價值計量的缺陷有可能造成會計報表信息部分失真。如果銀行信用風險惡化，在使用公允價值計量的情況下將導致其自身債券價值的減少，因而減少負債的公允價值。若在短期內(nèi)資產(chǎn)的價值不發(fā)生變動，則會引起股東權(quán)益的增加。自身信用風險的惡化反而會導致股東權(quán)益的增加，從而提高銀行的償債能力，這不符合現(xiàn)實的經(jīng)濟規(guī)律。②主觀因素影響公允減值的確定。雖然新會計準則要求商業(yè)銀行在運用公允價值計量工具時必須有確實的理由、事實或依據(jù)，但是其中仍然會存在大量的主觀分析和判斷。特別是存在不活躍市場的情況下，就更需依靠會計核算人員運用大量專業(yè)判斷，如在定價方式的選取、折現(xiàn)率的確定等方面，主觀因素的影響可能導致評價標準在不同的時點會有較大的變化，也可能便于銀行故意掩蓋部分信息，監(jiān)管部門判斷銀行損益真實性難度也加大。

　　1.3 金融資產(chǎn)減值準備的改變與銀行審慎監(jiān)管要求不一致從銀行穩(wěn)定角度看，銀行信貸質(zhì)量要在準備金中得到體現(xiàn)，不僅要求對已經(jīng)發(fā)生的損失計提專項準備，還要對可能發(fā)生的損失計提一般準備。而新會計制度要求，銀行有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，才應當計提減值準備。計提準備金是資產(chǎn)面值與未來全部現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之差，這與銀行內(nèi)部會計制度預測到的貸款組合發(fā)生的損失不相一致，也與銀行監(jiān)管的審慎性要求存在著矛盾。

　　1.4 信息披露的影響市場紀律作為金融穩(wěn)定的基礎和銀行監(jiān)管框架的支柱之一，只有建立在充分、及時、準確和相關的信息流動基礎上，才能揭示市場主體蘊藏的風險。所以會計信息在促進銀行體系穩(wěn)健、良性運作中發(fā)揮著基礎性的作用。雖然目前關于商業(yè)銀行信息披露的制度已經(jīng)基本建立，但很多機構(gòu)尚未披露，已經(jīng)披露的也存在不真實、不完善等問題，降低了信息披露對商業(yè)銀行的約束力。新會計準則對信息披露將更加統(tǒng)一、嚴格、規(guī)范和透明，這都會對銀行產(chǎn)生積極的作用，促使銀行樹立審慎、穩(wěn)健、透明和合規(guī)的經(jīng)營理念。

　　2 政策建議

　　2.1 轉(zhuǎn)變觀念。新會計準則就像是一面鏡子，折射出來的是銀行經(jīng)營過程中把握市場風險、管理風險的能力和結(jié)果。所以，必須加強內(nèi)部管理，提高市場敏感度，豐富風險管理手段，才能企業(yè)價值。

　　2.2 創(chuàng)新方式。公允價值運用中，由于客觀計量所導致的信息失真問題，可以通過修改監(jiān)管資本計量范圍的方式進行解決，但是要剔除會計人員主觀因素的影響，使公允價值能得到真實的反映則需要在監(jiān)管方式上進行創(chuàng)新。銀行業(yè)監(jiān)管部門要積極推進商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，加快開發(fā)內(nèi)部評級法，并進一步建立和完善正向激勵與嚴厲懲罰并重的激勵約束機制，加強對相關會計人員職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的管理，密切關注會計信息的變動情況，切實防止會計核算方法的濫用。

　　2.3 信息披露。商業(yè)銀行信息披露機制已經(jīng)基本建立，監(jiān)管部門要進一步督促銀行完善信息披露制度，必要時采取一定的監(jiān)管措施，增強市場約束對銀行經(jīng)營的影響?？紤]到銀行業(yè)自身的風險，信息披露過程只能是漸進式的，監(jiān)管部門要適度把握，確定時間表，按照新會計準則和銀行監(jiān)管的要求，逐步完善銀行業(yè)信息披露機制。

　　2.4 加強培訓。新準則改變了傳統(tǒng)會計的確認、計量、披露的技術(shù)和方式，并從規(guī)則導向轉(zhuǎn)為原則導向，提供了多種估值方法的選擇，需要更多的職業(yè)判斷，對習慣于傳統(tǒng)記賬模式的財會人員提出了挑戰(zhàn)。開展對監(jiān)管人員的銀行會計核算，特別是對金融工具確認與計量方面的培訓顯得尤為重要，十分緊迫。

　　2.5 強化基礎。新準則體系改變了會計確認，計量方式，改變了資產(chǎn)分類方式，改變了減值準備計提，同時在披露上擴充了非財務性信息，涵蓋了資產(chǎn)負債管理、風險管理的各個方面。實現(xiàn)這些改變都將需要現(xiàn)有信息系統(tǒng)進行相應改進和升級，甚至還需開發(fā)新的功能或系統(tǒng)，以保證新會計準則的有效實施。