摘要：隨著物流企業(yè)的快速發(fā)展，物流企業(yè)對成本信息的關(guān)注程度越來越高，但有關(guān)物流企業(yè)成本核算的方法至今沒有統(tǒng)一模式，各個物流企業(yè)只是根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用不同的成本核算方法核算企業(yè)成本，從而導(dǎo)致物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性與可比性。本文結(jié)合所在區(qū)域物流企業(yè)運作的實際，對各企業(yè)采用的物流成本核算方法進(jìn)行分析，進(jìn)而對物流企業(yè)選擇何種成本核算方法提出建議。

　　關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；成本核算；作業(yè)成本法

　　現(xiàn)代物流作為我國的一個新興行業(yè)，其發(fā)展方興未艾，但有關(guān)物流企業(yè)成本核算的方法至今沒有一個統(tǒng)一的模式，各個物流企業(yè)只是根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用不同的成本核算方法核算企業(yè)成本，從而導(dǎo)致物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性與可比性。本文通過對天津濱海新區(qū)物流企業(yè)運作實際的調(diào)研，了解到各企業(yè)采用的物流成本核算方法不盡相同。

　　物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

　　由于目前物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的方法，在實務(wù)中也沒有可參考的模式，各企業(yè)的成本核算大多根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同以及對物流成本概念的理解，采用不同的傳統(tǒng)成本核算方法，從而導(dǎo)致各物流企業(yè)的成本核算呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，不利于同行之間的相互比較。

　?。ㄒ唬┐笮偷谌轿锪髌髽I(yè)多采用生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法

　　資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對外提供物流服務(wù)看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)看作是企業(yè)的一個生產(chǎn)品種，以此作為成本計算對象，采用生產(chǎn)企業(yè)常用的品種法將各成本項目細(xì)分為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業(yè)費用、管理費用作為期間費用。但由于直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費用比重卻很大，同時這些企業(yè)又缺乏合理有效的間接費用分配方法，而是采用按月分?jǐn)偟姆椒?，無形中削弱了間接費用與各個合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，從而影響各個成本計算對象成本信息的準(zhǔn)確性。

　?。ǘ┮赃\輸為主的物流企業(yè)的成本核算方法

　　傳統(tǒng)運輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，均沿用了交通運輸企業(yè)成本核算方法。這些企業(yè)的成本計算對象有的是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)，有的是以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車，有的是以運輸路線來劃分，并把成本費用構(gòu)成細(xì)分為：運輸營運成本、倉儲成本、管理費用，運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加就構(gòu)成該類企業(yè)的物流成本。這種核算方法的不足之處在于沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計算對象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，更無法計算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。

　?。ㄈ┡渌椭行耐ǔ２捎媒y(tǒng)一費率法

　　當(dāng)前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，通常按照營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用三項總費用計算企業(yè)的成本費用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準(zhǔn)費率（上年成本費用總額/上年配送總金額 ），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費率基礎(chǔ)上制定浮動費率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價基礎(chǔ)就是浮動費率加目標(biāo)利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用，談不上成本核算，因為沒有固定的成本計算對象。

　?。ㄋ模┼]政物流企業(yè)采用“倒扣法”計算成本

　　據(jù)調(diào)查，以快遞、速遞等業(yè)務(wù)為主的郵政物流企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項業(yè)務(wù)成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計期間與收入配比。但是各項業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實際發(fā)生的費用總額差異很大，不得不采取人為方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，為此，在報表中的成本費用無法得到真實的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費用的配比。

　　物流企業(yè)成本核算的作業(yè)成本法分析

　　20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對企業(yè)成本核算方法產(chǎn)生了一定的影響，使傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，特別是以服務(wù)為主的物流產(chǎn)業(yè)，在成本核算方法上越來越感到傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，進(jìn)而催生了一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。

　?。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本法的基本原理

　　作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致費用或成本的發(fā)生。即企業(yè)的成本和價值不是孤立存在的，它們以作業(yè)為中介聯(lián)系在一起。成本的發(fā)生是消耗各種資源的作業(yè)引起的，而產(chǎn)品的成本取決于各自對作業(yè)的需求量。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算最大的不同在于，它不是以成本論成本，而是把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，從而進(jìn)行全方位的索本求源，實現(xiàn)成本計算與控制的結(jié)合。

　?。ǘ┳鳂I(yè)成本法的核算步驟

　　界定企業(yè)物流系統(tǒng)所涉及的各項作業(yè)?？筛鶕?jù)對客戶訂單、渠道、物流業(yè)務(wù)和增值服務(wù)活動等進(jìn)行典型分析來進(jìn)行。

　　確認(rèn)物流系統(tǒng)中各項作業(yè)所涉及的資源。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項作業(yè)必定涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流成本核算中剔除。

　　分析和建立作業(yè)中心。物流活動是由一系列基本作業(yè)構(gòu)成的，在界定了作業(yè)及其成本動因之后，我們應(yīng)對物流企業(yè)紛繁復(fù)雜的各項作業(yè)進(jìn)行篩選和整合，將同項物流作業(yè)合并，形成物流作業(yè)中心。

　　選擇適當(dāng)?shù)馁Y源動因。這樣可將資源耗費追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。物流資源動因反映了物流作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系，說明資源被各作業(yè)消耗的原因、方式和數(shù)量。正確地確定資源動因，并根據(jù)資源動因?qū)①Y源耗費分配計入各作業(yè)成本庫是本步驟的關(guān)鍵工作。

　　依據(jù)作業(yè)中心成本動因，計算作業(yè)成本分配率，據(jù)此將間接成本分配到物流業(yè)務(wù)或服務(wù)中。在將資源耗費分配給作業(yè)成本庫后，就應(yīng)依據(jù)物流業(yè)務(wù)或服務(wù)與作業(yè)的關(guān)系，確定作業(yè)動因，并依據(jù)作業(yè)動因計算出作業(yè)成本分配率后，按照不同業(yè)務(wù)與服務(wù)所消耗的作業(yè)量的多少來分配作業(yè)成本，最終計算出各項業(yè)務(wù)或服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。

　　作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的差異

　　成本計算對象不同。傳統(tǒng)成本計算方法是以企業(yè)最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品或服務(wù)作為成本計算對象。作業(yè)成本法不僅關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)成本，更多關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過程。因此，它的成本計算對象是多層次的，不但把最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品或服務(wù)作為成本計算對象，而且把資源、作業(yè)也作為成本計算對象。

　　對費用經(jīng)濟內(nèi)容的認(rèn)識不同。在傳統(tǒng)成本計算方法下，成本核算只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)直接相關(guān)的費用，如直接材料、直接人工、制造費用等。而作業(yè)成本法卻強調(diào)費用的合理性、有效性，不論費用是否與產(chǎn)品或服務(wù)有直接關(guān)聯(lián)，只要是合理、有效的費用，如采購人員工資、質(zhì)量檢驗費、物料搬運費等，同樣要計入產(chǎn)品或服務(wù)成本。

　　間接費用歸集和分配的理論基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)成本計算方法的理論基礎(chǔ)是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)按照其耗費的生產(chǎn)時間或按照其產(chǎn)量線性地消耗各項間接費用。因此，間接費用可以以一定標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品或服務(wù)的成本中。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素論”，因此，在作業(yè)成本會計中發(fā)生的成本，按作業(yè)的消耗量進(jìn)行分配。它突破了產(chǎn)品這個界限，使成本核算深入到資源、作業(yè)層次。通過選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用，從而使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用、計算產(chǎn)品或服務(wù)成本的比重縮減到最低限度，從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性。