現(xiàn)代物流在我國是一個新興行業(yè)，目前還未出臺任何針對現(xiàn)代物流企業(yè)的財務(wù)管理的規(guī)定或會計核算制度。會計學(xué)術(shù)界關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財務(wù)會計需要的理論研究和實務(wù)探討還很缺乏，物流學(xué)術(shù)界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算問題，并且僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，尚不能為物流企業(yè)對外進行財務(wù)報告的成本核算提供理論依據(jù)和實務(wù)指南。因此，各個物流企業(yè)根據(jù)自己對物流成本概念的理解，運用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本。由于成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。

　　鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性和成本核算方法的不適合性，對其成本核算問題展開研究，提出適合物流企業(yè)的成本核算方法，對建立適應(yīng)我國物流企業(yè)統(tǒng)一的會計成本核算制度，促進物流會計與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同發(fā)展具有積極的作用。

　　物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

　　目前，由于物流企業(yè)的成本核算在理論上尚沒有基本的方法，在實務(wù)中也沒有可參考的模式，其物流成本的核算就呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，同行之間更是無法比較。

　　比照制造企業(yè)細(xì)分成本項目

　　資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對外提供物流服務(wù)看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)作為成本計算對象，比照制造企業(yè)細(xì)分的成本項目為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業(yè)費用（包括銷售人員的工資和傭金，廣告費用，售后服務(wù)費）、管理費用（主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的費用，如，新的物流服務(wù)開發(fā)，運輸路線、運輸方式的優(yōu)化，倉庫儲存的優(yōu)化，針對不同的客戶開發(fā)不同的增值服務(wù)等）作為期間費用。

　　因為物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費用比重卻很大，因此間接費用能否合理分配到成本計算對象至關(guān)重要。可他們?nèi)狈侠碛行У拈g接費用分配方法，采用了按月分?jǐn)傞g接費用，削弱了間接費用與各個合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，歪曲了各個成本計算對象的成本信息。

　　沿用交通運輸企業(yè)的成本核算方法

　　傳統(tǒng)運輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，如擁有公路運輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，均沿用交通運輸企業(yè)成本核算方法。其成本計算對象主要有三種類型：一是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)；二是以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車；三是以運輸路線來劃分，并把成本費用構(gòu)成細(xì)分為：運輸營運成本、倉儲成本、管理費用。其中，運輸營運成本按與成本計算對象的關(guān)系，可分為營運直接費用和營運間接費用。運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加構(gòu)成該類企業(yè)的物流成本，其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定成本計算對象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無法計算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。

　　運用物流中心的統(tǒng)一費率法

　　當(dāng)前一些為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用三項總費用計算企業(yè)的成本費用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準(zhǔn)費率（上年成本費用總額/上年配送總金額 ），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費率基礎(chǔ)上制定浮動費率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價基礎(chǔ)就是浮動費率加目標(biāo)利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用，談不上成本核算，因為沒有確定成本計算對象。

　　郵政物流企業(yè)的成本計算方法

　　據(jù)調(diào)查，郵政企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項業(yè)務(wù)成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計期間與收入配比。各項業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實際發(fā)生的費用總額差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報表中的成本費用無法得到真實的反映，無法真正體現(xiàn)出收入與費用的配比。

　　物流企業(yè)成本核算面臨的難題及對策

　　要正確核算物流企業(yè)的成本，首先需要明確物流企業(yè)的成本核算要素，這些要素包括：成本核算對象、成本核算期間、成本計算空間、成本核算計量單位、成本核算方法、成本核算的帳務(wù)處理和成本報表七大要素。但成本核算要素的確定又與企業(yè)的經(jīng)營特點密切相關(guān)?，F(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化涉及領(lǐng)域廣泛，實現(xiàn)方式依靠現(xiàn)代信息技術(shù)和高科技手段，其提供服務(wù)的特點決定了幾個成本計算要素包括成本計算對象、成本計算期、成本計算空間等具有其特性。而這些特性正是物流企業(yè)成本核算陷入了困境的根源。

　　成本核算對象

　　企業(yè)的成本核算需要先明確成本對象，否則成本計算就毫無意義。如企業(yè)每一會計期間，要發(fā)生幾十乃至成千上萬筆費用，如果把這些發(fā)生的耗費堆積在一起，只能表示企業(yè)的耗費而已，這種費用信息的有用性受到限制。因此確定成本對象的目的是要以成本對象來歸集費用，而用于歸集費用的成本對象要有歸集費用的“容器”，否則費用就無處可歸。有形成本對象，其自身就是歸集費用的天然“容器”，費用能夠明確的、可辨認(rèn)的歸集到這個“容器”中。而物流服務(wù)這種無形成本對象與有形成本對象相比，具有無實體性（是指人們無法直接感覺到該對象的存在）和瞬時性（是指該對象不能存儲到未來），這兩種特性意味著無形成本對象無處歸集其費用，而物流企業(yè)的物流服務(wù)正是一種無形的成本對象，只能人為安裝一個“容器”以歸集費用，這是物流企業(yè)進行成本核算必須解決的問題。

　　物流企業(yè)提供物流服務(wù)方式，主要是通過與客戶簽訂物流服務(wù)合同實現(xiàn)的，同時物流企業(yè)與客戶簽訂合同具有唯一性，幾乎沒有兩份完全一樣的服務(wù)合同，因為每個購買者要求的服務(wù)內(nèi)容不同。每一個合同的服務(wù)內(nèi)容都是按照客戶的要求“量身定做”的，客戶個性化的需要決定了物流企業(yè)提供服務(wù)的內(nèi)容、水平、復(fù)雜程度均有不同，并且提供者因工作經(jīng)驗、情緒等影響而生產(chǎn)出不同質(zhì)量的服務(wù)。由此分析，物流服務(wù)合同相當(dāng)于特殊產(chǎn)品，隨客戶的不同而變化，服務(wù)合同是明確的、可辨認(rèn)的，完全可以取代物流服務(wù)這種無形的成本對象，作為歸集物流費用的“容器”。因此，將物流企業(yè)與客戶簽訂的每項服務(wù)合同作為物流企業(yè)成本核算對象不僅有理論依據(jù)，而且實務(wù)操作上也是可行的。

　　成本核算期間

　　成本核算期是歸集費用到成本對象的時間范圍。成本核算期有的與會計期間一致，有的與會計期間不一致，如制造業(yè)是按產(chǎn)品的生產(chǎn)周期或公歷月份；種植業(yè)按一個輪作周期；服務(wù)業(yè)一般按公歷月份等作為成本核算期。物流企業(yè)提供的物流服務(wù)是合同導(dǎo)向的物流服務(wù)，合同簽訂的時間隨物流企業(yè)與客戶之間的依賴關(guān)系而有長短之分，如與客戶之間建立戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系所簽定的契約型合同，有的長達(dá)5-6年，合同的營運周期出現(xiàn)跨會計期間的情形，若以營運周期作為成本核算期，也就是要等到該項合同履行完之后才能提供其成本信息，不符合財務(wù)會計的及時性原則。再說物流企業(yè)有的服務(wù)合同是短期“門到門”的運輸+倉儲+配送業(yè)務(wù)流程，甚至不到一個月就履行完合同，特別是當(dāng)物流企業(yè)提供適時制配送，或者自動補貨則是即時完成的，在這種情況下，若以營運周期作為成本核算期，實務(wù)中是很難達(dá)到這個即時成本信息要求的。鑒于上述分析，物流企業(yè)應(yīng)看成是服務(wù)業(yè)，采取與會計期間一致，按公歷月份作為成本核算期，至于時間跨度長于會計期間的合同，可以采用完工百分比法來確定其當(dāng)期的成本。

　　成本核算空間

　　成本核算空間是指成本對象應(yīng)歸集的費用所發(fā)生的區(qū)域范圍。1993年以前，我國制造業(yè)采用完全成本制度，即把企業(yè)范圍內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用全部歸集到產(chǎn)品成本對象，體現(xiàn)的是一種成本完全吸收的思想。之后，改用制造成本制度，以費用的發(fā)生與生產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)度作為基礎(chǔ)，只將企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的部門（如車間、分廠等）所發(fā)生的費用歸集到產(chǎn)品成本對象。制造成本制度是當(dāng)前國際上財務(wù)會計實務(wù)中普遍采用的一種成本計算制度，也是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定的成本核算制度。物流企業(yè)應(yīng)選用哪種制度作為成本核算空間？從法規(guī)上講，只能選用當(dāng)前會計制度規(guī)定的制造成本法，但是，物流企業(yè)在提供每一項合同服務(wù)的過程畢竟與制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程不同。制造企業(yè)基本上是在它的生產(chǎn)車間或分廠完成產(chǎn)品的生產(chǎn)，其生產(chǎn)費用也幾乎都是在生產(chǎn)車間或分廠里發(fā)生的，只要把發(fā)生的這些生產(chǎn)費用對象化到產(chǎn)品，就構(gòu)成了該產(chǎn)品的制造成本；而物流企業(yè)生產(chǎn)合同的服務(wù)產(chǎn)品是由整個物流企業(yè)共同完成的，其生產(chǎn)費用遍布每個角落，要想把這些生產(chǎn)費用歸集到合同產(chǎn)品，需要精挑細(xì)揀，否則會影響合同產(chǎn)品成本計算的合法性，演變成完全成本法。為此物流企業(yè)必須正確劃分以下界限：

　　收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限 以購建或融資租賃方式取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出以及在資金運作管理，進行對外投資支出時不能計入物流成本，應(yīng)予資本化計入相關(guān)的資產(chǎn)價值；與物流業(yè)務(wù)運作無關(guān)的滯納金、罰款，違約金、非常損失等等不能計入物流成本，應(yīng)列作營業(yè)外支出。

　　物流成本與期間費用的界限 物流成本是指物流企業(yè)發(fā)生的與合同服務(wù)產(chǎn)品的運作直接相關(guān)的支出，主要有系統(tǒng)開發(fā)費、運輸費、倉儲費、裝卸費、加工費、包裝費等；期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補償?shù)馁M用，按其經(jīng)濟用途可分為營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。其中，營業(yè)費用是指與合同服務(wù)產(chǎn)品的運作間接相關(guān)的支出，如客戶詢價、物流方案設(shè)計、物流方案投標(biāo)、合同簽訂等方面所發(fā)生的業(yè)務(wù)承攬費以及客戶關(guān)系維護、處理客戶投訴、評價與審核客戶等方面所發(fā)生的客戶服務(wù)費。管理費用、財務(wù)費用應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　物流成本和非物流成本的界限 物流企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險，往往在主營業(yè)務(wù)外，還有其它業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)也許是與物流業(yè)務(wù)相同的主營業(yè)務(wù)，也許是性質(zhì)不同的輔營業(yè)務(wù)。凡是能歸屬于這些非物流業(yè)務(wù)的費用應(yīng)直接計入非物流業(yè)務(wù)成本，而不得將其列入非物流業(yè)務(wù)的成本計入物流成本。