摘要：會計職業(yè)道德失范具有多種的表現(xiàn)，也有諸多的原因。因此，探討和分析會計職業(yè)道德失范的表現(xiàn)、原因及解決的對策，具有重要的意義。

　　關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；職業(yè)道德失范；會計人員

　　近年來，商業(yè)道德和職業(yè)道德問題，愈來愈成為公眾關(guān)注的焦點。隨著改革開放的深入，理論界、企業(yè)界以及政府的監(jiān)管部門逐步形成了一個共識，那就是：要建設(shè)健康的、有活力的市場經(jīng)濟，必須尊崇誠信原則。缺乏誠信，經(jīng)濟運行的成本會極其高昂，甚至根本無法運行。在一個欺詐和舞弊盛行的社會里，弱者得不到公平，坦誠者最易受到傷害。因此，建立一個以誠信為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟是社會公眾的共同愿望。在會計行業(yè)里面，會計人員的職業(yè)道德是最備受爭議的，所謂會計職業(yè)道德，就是從事會計工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它是調(diào)整會計人員與國家、會計人員與不同利益和會計人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)。它既是會計工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。因為會計涉及到社會的各個方面。凡是有經(jīng)濟活動的地方，就有會計工作，就有會計人員，就有會計職業(yè)，就有會計人員的職業(yè)道德。因此，會計職業(yè)道德滲透到社會的各個角落。從而可以看出會計職業(yè)道德其實就是一個誠信的體現(xiàn)。本文擬就會計職業(yè)道德失范原因及對策問題，談?wù)勛约阂恍┐譁\的看法。

　　一、會計職業(yè)道德失范的表現(xiàn)

　　會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，它體現(xiàn)了會計工作的特點和會計職業(yè)責(zé)任的要求，規(guī)定了會計從業(yè)人員在履行公職中應(yīng)當(dāng)怎么樣或不應(yīng)當(dāng)怎么樣。會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是財經(jīng)法規(guī)、財會制度所不能替代的。當(dāng)前，人們痛恨虛情假義，倡導(dǎo)誠信，呼吁從業(yè)人員遵循職業(yè)道德，但仍存在會計職業(yè)道德失范現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在如下諸方面。

　　1．利益驅(qū)動，誠信缺失。計人員對個人利益的追求和對現(xiàn)實的妥協(xié)，違反了實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業(yè)操守，利用專業(yè)優(yōu)勢，鋌而走險，大肆造假。另一方面，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員未能堅持實事求是、客觀公正的原則。根據(jù)有關(guān)資料顯示，當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會計人員提供虛假會計信息時，有相當(dāng)多的會計人員認(rèn)為應(yīng)作好“技術(shù)處理”以使單位負(fù)責(zé)人意見得以“巧妙”實施。有的在面對外部監(jiān)督時，甚至作好所謂“協(xié)調(diào)”、“配合”，使監(jiān)督弱化以至流于形式。另外，在現(xiàn)實生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費，都要經(jīng)過會計人員之手。還有發(fā)生在國內(nèi)的一些大公司財務(wù)欺詐案，使會計業(yè)面臨著“誠信危機”。在中國證券市場上，銀廣廈、麥科特、ST黎明等一系列財務(wù)造假公司的曝光，牽出了相關(guān)的華鵬、華倫等會計師事務(wù)所，每一起造假事件涉案金額之巨、涉及面之廣令人觸目驚心。這也從側(cè)面反映出我國部分會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高的現(xiàn)狀，是誠信缺失的表現(xiàn)。

　　2．會計法制觀念淡薄，監(jiān)督制約機制乏力。不少會計人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，總認(rèn)為自己平時工作忙，事情多，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會計法規(guī)，更談不上遵紀(jì)守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業(yè)道德的概念，對職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂，十分模糊。這是現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重缺失。另外，在實際工作中折射出會計監(jiān)督機制相當(dāng)不完備。如單位內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，但這種內(nèi)部審計在有些單位完全是形式，基本上起不到監(jiān)督的作用。而有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，因其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機制。這在一定程度上助漲了單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員弄虛作假之風(fēng)。

　　3．財會業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏鉆研業(yè)務(wù)精神。我國1000多萬財務(wù)人員中，中高級職稱人員占20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低。現(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計工作頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數(shù)的現(xiàn)象。實踐中由于會計人員業(yè)務(wù)不熟，而出現(xiàn)會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。

　　二、會計職業(yè)道德失范的成因

　　原國務(wù)院總理朱镕基曾題詞、并多次強調(diào)"不做假帳”。而在當(dāng)今的經(jīng)濟的迅速發(fā)展，各企業(yè)間的激烈競爭，物質(zhì)財富充裕令人歡欣鼓舞，人們之間的利益關(guān)系、人際社會關(guān)系大大的復(fù)雜化，從而使不少人在物質(zhì)財富中失去方向，導(dǎo)致一些貪污舞弊，濫用職權(quán)，行賄受賄等等行為的泛濫。很多會計人員出現(xiàn)了職業(yè)道德失范的現(xiàn)象，這主要是由下列諸原因造成的：

　　1．屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，職業(yè)道德被迫失范。受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，關(guān)系在于單位負(fù)責(zé)人的從屬關(guān)系。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因而會計人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使，強令下被動的做假帳，否則會使會計人員的個人利益受到很嚴(yán)重的損害甚至丟了飯碗，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。雖然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。

　　2．會計法制觀念淡薄，監(jiān)督機制乏力，導(dǎo)致職業(yè)道德失范。不少會計人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，總認(rèn)為自己平時工作忙，事情多，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會計法規(guī)，更談不上遵紀(jì)守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業(yè)道德的概念，對職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂，十分模糊。這是現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重缺失。對當(dāng)前普遍發(fā)生的會計信息失真的現(xiàn)象，會計人員所起的作用、責(zé)任方面，主動出謀劃策的占11.2%；配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%；被近操作的點44.7%；因業(yè)務(wù)水平低而出錯的占17.3%.情況表明，占38%的會計人員的主動出謀劃策、配合作假的行為，主觀動機雖有不同，多少都是一種故意作假行為，而其中主動出謀劃策的更是一種通同作弊的行為了。另外，在實際工作中折射出會計監(jiān)督機制相當(dāng)不完備。如單位內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，但這種內(nèi)部審計在有些單位完全是形式，基本上起不到監(jiān)督的作用。而有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，因其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機制。這在一定程度上助漲了單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員弄虛作假之風(fēng)。

　　3．業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏鉆研業(yè)務(wù)精神，導(dǎo)致職業(yè)道德失范。據(jù)統(tǒng)計，我國1000多萬財務(wù)人員中，中高級職稱人員占20%，其余大部分都為初級職稱人員，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低�，F(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計工作頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數(shù)的現(xiàn)象。實踐中由于會計人員業(yè)務(wù)不熟，而出現(xiàn)會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。

　　4．利益驅(qū)動，會計職業(yè)道德失范。會計人員對個人利益的追求和對現(xiàn)實的妥協(xié)，違反了實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業(yè)操守，利用專業(yè)優(yōu)勢，鋌而走險，大肆造假。由于會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監(jiān)守自盜，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款、以身試法。某事業(yè)單位女會計許某，在其擔(dān)任會計兼出納的10年中，利用各種各樣的手段貪污公款7272萬元，是建國以來某省最大的一宗經(jīng)濟案件，媒體報導(dǎo)時冠以“驚天大案”，許某已被判處死刑。某房地產(chǎn)公司會計黎某，中專畢業(yè)，參加工作僅三年，利用單位財務(wù)制度不嚴(yán)密，貪污公款200多萬元。這種嚴(yán)重的違法犯罪行為雖然是少數(shù)會計人員所為，但也的確反映出在改革開放后的市場經(jīng)濟條件下，在會計隊伍中確有一些人職業(yè)道德論喪，走上犯罪的道路。

　　三、解決會計職業(yè)道德失范的對策

　　不同歷史時期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)類型多樣化。財會人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢下，對會計人員的職業(yè)道德失范的解決應(yīng)該要遵循以下對策。

　　1．加強政治學(xué)習(xí)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。努力學(xué)習(xí)政治，提高思想覺悟，這是財務(wù)人員做好工作的前提。要組織財會人員認(rèn)真學(xué)習(xí)江澤民同志關(guān)于講政治的重要講話，學(xué)習(xí)時事政治，教育廣大財會人員牢固樹立共產(chǎn)主義信念和全心全意為人民服務(wù)的思想。同時還要做好思想品德教育。財會人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中，要掌握時代的脈搏，把自己的工作自覺融人改革的大潮，不要迷失方向。要樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng)，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業(yè)的獻(xiàn)身精神，維護(hù)會計職業(yè)的尊嚴(yán)，保持良好的社會形象。只有這樣，才能嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家制定的財會法規(guī)，一絲不茍地按財務(wù)制度辦事，認(rèn)真進(jìn)行核算和管理，忠實履行財務(wù)監(jiān)督職能，在抵制和糾正當(dāng)前不正之風(fēng)中發(fā)揮積極作用；才能在工作中堅持遵守會計職業(yè)道德。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，依法辦事，依法理財。

　　2．加快法制建設(shè)步伐，建立和健全會計法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度。法治對會計職業(yè)道德建設(shè)具有重要的保證作用和促進(jìn)作用。法制就是必須建立健全規(guī)范會計職業(yè)道德行為的法律、法規(guī)和制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。新《會計法》已于7月1日正式實施，為了保證《會計法》的有效施行，還必須建立、健全相應(yīng)的會計法規(guī)、規(guī)章，使《會計法》的有關(guān)規(guī)定具體化。近年來，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國會計法規(guī)制度建設(shè)取得了重要進(jìn)展，相繼發(fā)布實施《總會計師條例》、《會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》、《代理記帳管理暫行辦法》、《會計檔案管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計從業(yè)資格管理辦法》以及一系列的會計核算制度等 （下轉(zhuǎn)第210頁）（上接第203頁）會計法規(guī)、規(guī)章、制度，基本保證了會計工作有法可依，有章可循。但是，我國的法規(guī)、制度建設(shè)與整個改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的要求相比，還有不少差距，必須在實踐中不斷地加以健全和完善。近年來，會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，雖然與法律約束力不夠有一定關(guān)系，但執(zhí)法力度不強也是重要原因之一。因此，必須切實貫徹實施《會計法》，加大會計工作執(zhí)法力度，財政部門要切實履行《會計法》賦予的職責(zé)，強化對會計工作的監(jiān)管，對檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題，必須依法給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責(zé)任。

　　3．建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織和建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度。監(jiān)管組織的建立，根據(jù)我國的實際，可以分兩步走，在目前條件尚不具備的情況下，先在中國會計學(xué)會下組建會計職業(yè)道德委員會，這一步近期相對容易做到。但權(quán)威性稍差，待條件成熟后，建議充分發(fā)揮市場經(jīng)濟條件下行業(yè)協(xié)會組織的作用，單獨組建中國會計協(xié)會，權(quán)威性較高，負(fù)責(zé)全國會計職業(yè)道德的監(jiān)管。此外，建議結(jié)合會計證的年度檢查，對全國的持證會計人員進(jìn)行注冊登記，建立道德行為檔案。對在各種財政、審計、稅務(wù)檢查中，提供虛假會計人員，進(jìn)行量化記分，在會計證年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的懲罰措施。

　　會計職業(yè)道德建設(shè)是一項涉及面廣的社會系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)。特別是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快，隨著會計改革不斷深入，會計行業(yè)越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強會計職業(yè)道德建設(shè)尤為重要，因此加強我國會計職業(yè)道德建設(shè)具有極其重要的意義。

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