注會專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會老考生適用

　　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要涉及到無形資產(chǎn)的攤銷處理和減值的處理，相對來說比較簡單，以下進行簡明的梳理：

　　一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　無形資產(chǎn)使用期內(nèi)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

　　1.使用壽命的確定

　�。�1）無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的，其使用壽命不應超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命。
　�。�2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。例如參考同行業(yè)的情況進行比較，參考歷史經(jīng)驗或聘請專家進行論證。
　　（3）經(jīng)過上述努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　2.使用壽命的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。

　　二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　1.應攤銷金額

　　無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應當視為零。

　　2.攤銷期和攤銷方法

　�。�1）攤銷期：自其可供使用（即達到預定用途）時起，至終止確認時止。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

　�。�2）攤銷方法：應依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式來選擇（直線法、生產(chǎn)總量法等），并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

 　　3.殘值的確定

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：
　�、儆械谌�方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；
　�、诳梢愿鶕�(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
　　估計無形資產(chǎn)的殘值應以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎，殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，按照估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
　　
　　4.攤銷的會計處理
　�。�1）自用的無形資產(chǎn)
　　借：管理費用、制造費用等
　　　　貸：累計攤銷
　　（2）出租無形資產(chǎn)
　　借：其他業(yè)務成本
　　　　貸：累計攤銷

　　三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應計提有關(guān)的減值準備：
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備

　　四、無形資產(chǎn)的處置

　　1.出售（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）
　　借：銀行存款
　　　　無形資產(chǎn)減值準備
　　　　累計攤銷
　　　　貸：無形資產(chǎn)
　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅
　　　　　　營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

　　2.出租（使用權(quán)轉(zhuǎn)移）
　�。�1）取得租金收入：
　　借：銀行存款
　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　（2）發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用：
　　借：其他業(yè)務成本
　　　　貸：累計攤銷（攤銷無形資產(chǎn)）
　　　　　　銀行存款（發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費用）
　�。�3）發(fā)生的相關(guān)稅費：
　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　3.對外捐贈：
　　借：營業(yè)外支出
　　　　無形資產(chǎn)減值準備
　　　　累計攤銷
　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　4.報廢
　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
　　　　無形資產(chǎn)減值準備
　　　　累計攤銷
　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　【例題·單選題】某公司于2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2006年12月31日預計可收回金額為261萬元，2007年12月31日預計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價值為(    )。
　　A.210萬元          B.212萬元           C.225萬元          D.226萬元
　　【答案】A
　　【解析】2006年12月31日攤余價值＝300/10×9＝270萬元，預計可收回金額為261萬元低于攤余價值，計提無形資產(chǎn)減值準備＝270-261=9萬元；
　　2007年12月31日攤余價值＝261/9×8＝232萬元，預計可收回金額為224萬元低于攤余價值，期末無形資產(chǎn)減值準備的余額為232-224=8萬元；
　　2008年6月30日賬面價值＝224/8×7.5＝210萬元。
　　【延伸】應用上題條件，假設2007年12月31日該公司調(diào)整該無形資產(chǎn)預計可使用年限尚余4年，該無形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價值按照會計估計變更調(diào)整，即：
　�。�1）2006年12月31日攤余價值＝300/10×9＝270萬元，預計可收回金額為261萬元低于攤余價值計提準備；
　�。�2）2007年12月31日攤余價值＝261/9×8＝232萬元，預計可收回金額為224萬元低于攤余價值計提準備；
　�。�3）2008年6月30日按照重新預計年限，其賬面價值＝224/4×3.5＝196萬元。

　　【識記要點】
　�、佼斣略黾拥臒o形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。
　�、谑褂脡勖�不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。
　�、蹮o形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。
　�、艹鲎鉄o形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動，發(fā)生的營業(yè)稅應該計入營業(yè)稅金及附加。
　�、轃o形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應以減值以后的賬面價值為基礎進行攤銷。

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