注會專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會老考生適用

　　一、總的原則

　　1.研究階段發(fā)生的支出全部費用化（管理費用）；
　　借：研發(fā)支出——費用化支出
　　　　貸：原材料
　　　　　　銀行存款
　　　　　　應(yīng)付職工薪酬等
　　借：管理費用
　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出
　　
　　2.開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
　　借：研發(fā)支出——資本化支出
　　　　　　　　——費用化支出
　　　　貸：銀行存款等
　　借：管理費用
　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出
　　借：無形資產(chǎn)
　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。

　　【例題1·單選題】甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項專利技術(shù)項目，2008年1月屬于研究階段，實際發(fā)生有關(guān)研究費用60萬元。2008年2月～2009年2月屬于開發(fā)階段，發(fā)生的支出包括材料費用120萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中還發(fā)生使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷費用10萬元，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出6萬元，假定上述支出均符合資本化條件。2009年2月該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為（）萬元。
　　A. 180　　 B. 240
　　C. 246　　　D. 196
　　【答案】D
　　【解析】2008年2月該無形資產(chǎn)的入賬價值＝120＋60＋10＋6＝196（萬元）

　　二、無形資產(chǎn)的所得稅處理

　　1.初始確認(rèn)時

　　（1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

　　一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。

　�、贂�計準(zhǔn)則——研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前的開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；
　�、诙惙�——通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

　�。�2）其他方式取得的無形資產(chǎn)
　　初始確認(rèn)時的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

　　2.后續(xù)計量

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準(zhǔn)備
　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備
　　計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷（稅收）

　�。�1）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異
　　會計準(zhǔn)則——對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，期末需進行減值測試。
　　稅法——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。

　　（2）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異
　　會計準(zhǔn)則——可以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。
　　稅法——計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化。

　　【例題2·單選題】2008年A企業(yè)發(fā)生研究開發(fā)費用共計100萬元，其中費用化支出40萬元，已經(jīng)計入管理費用，符合資本化條件的支出為60萬元，并于7月10日計入無形資產(chǎn)成本，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷，稅法與會計規(guī)定的使用年限和攤銷方法相同。2008年稅前會計利潤為1 000萬元，所得稅稅率為25％。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。則下列正確的會計處理是（　　）。
　　A.應(yīng)交稅費為244.38萬元，遞延所得稅負(fù)債為15萬元
　　B.應(yīng)交稅費為244.38萬元，不確認(rèn)遞延所得稅
　　C.應(yīng)交稅費為233.13萬元，遞延所得稅負(fù)債為15萬元
　　D.應(yīng)交稅費為233.13萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為15萬元
　　【答案】
　　【解析】應(yīng)交稅費＝（1 000－40×50％－60÷6÷2×50％）×25％＝244.38（萬元），不確認(rèn)遞延所得稅。

　　【識記要點】
　　①研究階段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
　�、跓o法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
　�、垡话闱闆r下無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時賬面價值與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，“三新”技術(shù)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

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