一、森林生態(tài)資產(chǎn)的內(nèi)涵、特征

　�。ㄒ唬┥�林生態(tài)資產(chǎn)的內(nèi)涵

　　人們對(duì)森林生態(tài)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)首先取決于人們對(duì)森林資源認(rèn)識(shí)的不斷加深和擴(kuò)展。狹義的森林資源僅指森林本身；廣義的森林資源是指圍繞森林所形成的從地上到空中的資源整體，包括在這一范圍內(nèi)所形成的所有有形物、無(wú)形物質(zhì)都屬于森林資源。因此，森林資源資產(chǎn)的范圍也隨之?dāng)U大，包括林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)、森林景觀資產(chǎn)和森林生態(tài)資產(chǎn)。

　　目前，森林生態(tài)資產(chǎn)尚無(wú)明確定義，存在著不同的解釋。一般認(rèn)為，森林生態(tài)資產(chǎn)是指森林生態(tài)效益所形成的資產(chǎn)。從會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)可以解釋為森林生態(tài)資產(chǎn)是林業(yè)企業(yè)由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的，可以與森林生態(tài)資源使用者進(jìn)行交易的，預(yù)期可為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的森林生態(tài)資源。

　�。ǘ�）森林生態(tài)資產(chǎn)的特征

　　1、多樣性。森林生態(tài)資產(chǎn)是森林生態(tài)效益形成的，它具有多樣性，包括涵養(yǎng)水源，保育土壤、固碳制氧、凈化環(huán)境、生物多樣性保護(hù)、森林游憇、積累營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)、森林防護(hù)等。

　　2、外部性。森林生態(tài)建設(shè)單位、生態(tài)保護(hù)單位的活動(dòng)會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響，這種影響表現(xiàn)為正負(fù)兩個(gè)方面：在森林資源得到保護(hù)和建設(shè)，能帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，稱之為正外部性效果。反之，破壞森林，破壞植被，導(dǎo)致水土流失、土壤沙化、環(huán)境惡化，這是森林生態(tài)資產(chǎn)負(fù)外部性表現(xiàn)的結(jié)果。

　　3、公共物品性。森林生態(tài)資產(chǎn)不同于一般的普通商品，具有公共物品性，是指森林所提供的生態(tài)效益被社會(huì)無(wú)償利用，不用為此支付費(fèi)用。如涵養(yǎng)水源、凈化空氣、固碳制氧、凈化環(huán)境等。它不隨森林所有權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，使森林生態(tài)資產(chǎn)更象是一個(gè)“公共物品”。

　　4、計(jì)量的復(fù)雜性和特殊性

　　由于森林本身的組成、結(jié)構(gòu)、功能以及它與周?chē)�環(huán)境的相互作用的復(fù)雜性、多樣性使得森林生態(tài)資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)計(jì)量上有較大的難度。它的定性、定量是林學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科的綜合研究和運(yùn)用，在許多領(lǐng)域存在亟待解決的問(wèn)題，這為森林生態(tài)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)許多困難，成為世界性難題。但這并不是意味森林生態(tài)資產(chǎn)將來(lái)永遠(yuǎn)不可能進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量、核算，相信隨著科技的進(jìn)步，計(jì)量方法的改進(jìn)和提高，人們對(duì)森林生態(tài)資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的不斷深入、完善，對(duì)森林生態(tài)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量一定能夠?qū)崿F(xiàn)。

　　二、森林生態(tài)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量的意義

　　森林不僅為人類(lèi)提供木材、竹林、林副產(chǎn)品，而且還具有涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳制氧、凈化環(huán)境、森林游憇、積累營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)、森林防護(hù)等多種生態(tài)效益，是環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。隨著森林資源的破壞，尤其是全球環(huán)境狀況的進(jìn)一步惡化，人們對(duì)森林的”無(wú)形資產(chǎn)“價(jià)值和使用價(jià)值的認(rèn)識(shí)越來(lái)越深刻，對(duì)森林潛在的社會(huì)價(jià)值進(jìn)行核算成了一個(gè)需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。但在現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中未將森林生態(tài)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系，不能很好地體現(xiàn)林業(yè)經(jīng)營(yíng)組織會(huì)計(jì)核算的全面性和特殊性。所以，對(duì)森林生態(tài)效益進(jìn)行合理核算，修正傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算，合理反映森林生態(tài)資產(chǎn)價(jià)值及森林經(jīng)營(yíng)單位生態(tài)效益，為森林生態(tài)效益補(bǔ)償提供可靠數(shù)據(jù)支持，對(duì)于緩解森林生態(tài)產(chǎn)品供給不足，實(shí)現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要具有深遠(yuǎn)重大的意義。

　　三、森林生態(tài)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式

　　我國(guó)現(xiàn)行的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則、林業(yè)會(huì)計(jì)制度僅對(duì)林業(yè)企業(yè)、國(guó)有林場(chǎng)的林木類(lèi)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，沒(méi)有包含森林生態(tài)資產(chǎn)。而森林生態(tài)資產(chǎn)具有的多樣性、外部性、公共物品性等特性決定了森林生態(tài)資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，一般不存在傳統(tǒng)的商品流通市場(chǎng)，是從未入賬的資產(chǎn)，沒(méi)有用市場(chǎng)價(jià)值（價(jià)格）確定其價(jià)值的條件。因此，對(duì)森林生態(tài)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該考慮非市場(chǎng)價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，引入了公允價(jià)值理念，公允價(jià)值將成為合理計(jì)量森林生態(tài)資產(chǎn)價(jià)值的有效模式，愈來(lái)愈引起會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的重視，是森林生態(tài)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展趨勢(shì)。

　　(一)公允價(jià)值的含義

　　根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值的應(yīng)用有三個(gè)級(jí)次，即：第一，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相近的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值。第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。

　　公允價(jià)值計(jì)量的一般方法，通常包括市價(jià)法、類(lèi)似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。由于大多數(shù)的森林生態(tài)資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)入交易市場(chǎng)，要將森林生態(tài)資產(chǎn)納入林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，在計(jì)量中就應(yīng)采用公允價(jià)值的第二、第三級(jí)次的估價(jià)技術(shù) 。

　　（二）森林生態(tài)資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量

　　到目前為止，世界各國(guó)對(duì)森林生態(tài)資產(chǎn)的計(jì)量評(píng)價(jià)還沒(méi)有統(tǒng)一的方法。歸納起來(lái)，在森林生態(tài)計(jì)量中常用的主要有兩種技術(shù)方法：一是替代市場(chǎng)技術(shù)，它是以“影子價(jià)格”和消費(fèi)者剩余來(lái)計(jì)量森林生態(tài)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其中主要方法有市場(chǎng)價(jià)值法、直接成本法、替代效益法、替代成本法、邊際效益法；二是利用假想市場(chǎng)技術(shù)，它以人們的支付意愿來(lái)表達(dá)森林生態(tài)效益的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。顯然它的評(píng)價(jià)結(jié)果帶有一定的主觀性，但對(duì)于像森林生物多樣性的 “存在價(jià)值”、“遺產(chǎn)價(jià)值”等潛在的使用價(jià)值的計(jì)量核算，該技術(shù)方法不失為一種有效的常用的方法。

　　我國(guó)開(kāi)始森林生態(tài)資產(chǎn)計(jì)量較晚，大多數(shù)研究是借鑒國(guó)外的一些方法。盡管如此，我國(guó)從“六五”以來(lái)，隨著防護(hù)林體系的營(yíng)造和建設(shè)，便開(kāi)始了森林生態(tài)資產(chǎn)的計(jì)量與評(píng)價(jià)工作產(chǎn)，得出了一系列指標(biāo)、參數(shù)和模型，為森林生態(tài)資產(chǎn)的計(jì)量評(píng)價(jià)提供了科學(xué)的理論與實(shí)踐依據(jù)。2008年4月，國(guó)家林業(yè)局發(fā)布的《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評(píng)估規(guī)范》(LY/T1721-2008)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范了中國(guó)森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評(píng)估的數(shù)據(jù)源、指標(biāo)體系、評(píng)估辦法等工作流程，建立了我國(guó)森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的評(píng)估技術(shù)體系。會(huì)計(jì)學(xué)借鑒《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評(píng)估規(guī)范》提供的評(píng)估指標(biāo)，探索森林生態(tài)資產(chǎn)公允價(jià)值的獲取途徑，是對(duì)森林生態(tài)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的科學(xué)方法。盡管這項(xiàng)工作難度非常大，但隨著科技的發(fā)展，相關(guān)理論實(shí)踐研究的不斷深入和完善，未來(lái)森林生態(tài)資產(chǎn)必將能夠?qū)崿F(xiàn)相對(duì)合理準(zhǔn)確加以計(jì)量，可以入賬反映，為林業(yè)可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

　　總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展完善、誠(chéng)信機(jī)制的建立，林業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提高，以公允價(jià)值模式對(duì)森林生態(tài)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量將成為發(fā)展趨勢(shì), 這對(duì)于林業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展具有重要應(yīng)用價(jià)值，也是與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的需要。