一、森林生態(tài)資產(chǎn)的內(nèi)涵、特征

　�。ㄒ唬┥�林生態(tài)資產(chǎn)的內(nèi)涵

　　人們對森林生態(tài)資產(chǎn)的認(rèn)識首先取決于人們對森林資源認(rèn)識的不斷加深和擴(kuò)展。狹義的森林資源僅指森林本身；廣義的森林資源是指圍繞森林所形成的從地上到空中的資源整體，包括在這一范圍內(nèi)所形成的所有有形物、無形物質(zhì)都屬于森林資源。因此，森林資源資產(chǎn)的范圍也隨之?dāng)U大，包括林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)、森林景觀資產(chǎn)和森林生態(tài)資產(chǎn)。

　　目前，森林生態(tài)資產(chǎn)尚無明確定義，存在著不同的解釋。一般認(rèn)為，森林生態(tài)資產(chǎn)是指森林生態(tài)效益所形成的資產(chǎn)。從會計(jì)學(xué)專業(yè)可以解釋為森林生態(tài)資產(chǎn)是林業(yè)企業(yè)由過去交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的，可以與森林生態(tài)資源使用者進(jìn)行交易的，預(yù)期可為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的森林生態(tài)資源。

　�。ǘ�）森林生態(tài)資產(chǎn)的特征

　　1、多樣性。森林生態(tài)資產(chǎn)是森林生態(tài)效益形成的，它具有多樣性，包括涵養(yǎng)水源，保育土壤、固碳制氧、凈化環(huán)境、生物多樣性保護(hù)、森林游憇、積累營養(yǎng)物質(zhì)、森林防護(hù)等。

　　2、外部性。森林生態(tài)建設(shè)單位、生態(tài)保護(hù)單位的活動會對生態(tài)環(huán)境造成的影響，這種影響表現(xiàn)為正負(fù)兩個方面：在森林資源得到保護(hù)和建設(shè)，能帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益，稱之為正外部性效果。反之，破壞森林，破壞植被，導(dǎo)致水土流失、土壤沙化、環(huán)境惡化，這是森林生態(tài)資產(chǎn)負(fù)外部性表現(xiàn)的結(jié)果。

　　3、公共物品性。森林生態(tài)資產(chǎn)不同于一般的普通商品，具有公共物品性，是指森林所提供的生態(tài)效益被社會無償利用，不用為此支付費(fèi)用。如涵養(yǎng)水源、凈化空氣、固碳制氧、凈化環(huán)境等。它不隨森林所有權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，使森林生態(tài)資產(chǎn)更象是一個“公共物品”。

　　4、計(jì)量的復(fù)雜性和特殊性

　　由于森林本身的組成、結(jié)構(gòu)、功能以及它與周圍環(huán)境的相互作用的復(fù)雜性、多樣性使得森林生態(tài)資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)，在會計(jì)計(jì)量上有較大的難度。它的定性、定量是林學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)等多學(xué)科的綜合研究和運(yùn)用，在許多領(lǐng)域存在亟待解決的問題，這為森林生態(tài)資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量帶來許多困難，成為世界性難題。但這并不是意味森林生態(tài)資產(chǎn)將來永遠(yuǎn)不可能進(jìn)行會計(jì)計(jì)量、核算，相信隨著科技的進(jìn)步，計(jì)量方法的改進(jìn)和提高，人們對森林生態(tài)資產(chǎn)認(rèn)識的不斷深入、完善，對森林生態(tài)資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量一定能夠?qū)崿F(xiàn)。

　　二、森林生態(tài)資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量的意義

　　森林不僅為人類提供木材、竹林、林副產(chǎn)品，而且還具有涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳制氧、凈化環(huán)境、森林游憇、積累營養(yǎng)物質(zhì)、森林防護(hù)等多種生態(tài)效益，是環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。隨著森林資源的破壞，尤其是全球環(huán)境狀況的進(jìn)一步惡化，人們對森林的”無形資產(chǎn)“價值和使用價值的認(rèn)識越來越深刻，對森林潛在的社會價值進(jìn)行核算成了一個需要解決的現(xiàn)實(shí)問題。但在現(xiàn)行林業(yè)會計(jì)核算體系中未將森林生態(tài)資產(chǎn)納入會計(jì)核算體系，不能很好地體現(xiàn)林業(yè)經(jīng)營組織會計(jì)核算的全面性和特殊性。所以，對森林生態(tài)效益進(jìn)行合理核算，修正傳統(tǒng)林業(yè)會計(jì)核算，合理反映森林生態(tài)資產(chǎn)價值及森林經(jīng)營單位生態(tài)效益，為森林生態(tài)效益補(bǔ)償提供可靠數(shù)據(jù)支持，對于緩解森林生態(tài)產(chǎn)品供給不足，實(shí)現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要具有深遠(yuǎn)重大的意義。

　　三、森林生態(tài)資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量模式

　　我國現(xiàn)行的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則、林業(yè)會計(jì)制度僅對林業(yè)企業(yè)、國有林場的林木類生物資產(chǎn)的會計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，沒有包含森林生態(tài)資產(chǎn)。而森林生態(tài)資產(chǎn)具有的多樣性、外部性、公共物品性等特性決定了森林生態(tài)資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，一般不存在傳統(tǒng)的商品流通市場，是從未入賬的資產(chǎn)，沒有用市場價值（價格）確定其價值的條件。因此，對森林生態(tài)資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量應(yīng)該考慮非市場價值的計(jì)價方法。新《會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，引入了公允價值理念，公允價值將成為合理計(jì)量森林生態(tài)資產(chǎn)價值的有效模式，愈來愈引起會計(jì)學(xué)術(shù)界的重視，是森林生態(tài)資產(chǎn)會計(jì)核算的發(fā)展趨勢。

　　(一)公允價值的含義

　　根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價值的應(yīng)用有三個級次，即：第一，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值。第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相近的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定其公允價值。第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。

　　公允價值計(jì)量的一般方法，通常包括市價法、類似項(xiàng)目法和估價技術(shù)法。由于大多數(shù)的森林生態(tài)資產(chǎn)無法進(jìn)入交易市場，要將森林生態(tài)資產(chǎn)納入林業(yè)會計(jì)核算體系，在計(jì)量中就應(yīng)采用公允價值的第二、第三級次的估價技術(shù)。

　　（二）森林生態(tài)資產(chǎn)的公允價值計(jì)量

　　到目前為止，世界各國對森林生態(tài)資產(chǎn)的計(jì)量評價還沒有統(tǒng)一的方法。歸納起來，在森林生態(tài)計(jì)量中常用的主要有兩種技術(shù)方法：一是替代市場技術(shù)，它是以“影子價格”和消費(fèi)者剩余來計(jì)量森林生態(tài)經(jīng)濟(jì)價值，其中主要方法有市場價值法、直接成本法、替代效益法、替代成本法、邊際效益法；二是利用假想市場技術(shù)，它以人們的支付意愿來表達(dá)森林生態(tài)效益的經(jīng)濟(jì)價值。顯然它的評價結(jié)果帶有一定的主觀性，但對于像森林生物多樣性的“存在價值”、“遺產(chǎn)價值”等潛在的使用價值的計(jì)量核算，該技術(shù)方法不失為一種有效的常用的方法。

　　我國開始森林生態(tài)資產(chǎn)計(jì)量較晚，大多數(shù)研究是借鑒國外的一些方法。盡管如此，我國從“六五”以來，隨著防護(hù)林體系的營造和建設(shè)，便開始了森林生態(tài)資產(chǎn)的計(jì)量與評價工作產(chǎn)，得出了一系列指標(biāo)、參數(shù)和模型，為森林生態(tài)資產(chǎn)的計(jì)量評價提供了科學(xué)的理論與實(shí)踐依據(jù)。2008年4月，國家林業(yè)局發(fā)布的《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范》(LY/T1721-2008)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范了中國森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估的數(shù)據(jù)源、指標(biāo)體系、評估辦法等工作流程，建立了我國森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的評估技術(shù)體系。會計(jì)學(xué)借鑒《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范》提供的評估指標(biāo)，探索森林生態(tài)資產(chǎn)公允價值的獲取途徑，是對森林生態(tài)資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)計(jì)量的科學(xué)方法。盡管這項(xiàng)工作難度非常大，但隨著科技的發(fā)展，相關(guān)理論實(shí)踐研究的不斷深入和完善，未來森林生態(tài)資產(chǎn)必將能夠?qū)崿F(xiàn)相對合理準(zhǔn)確加以計(jì)量，可以入賬反映，為林業(yè)可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

　　總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)展完善、誠信機(jī)制的建立，林業(yè)會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提高，以公允價值模式對森林生態(tài)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量將成為發(fā)展趨勢,這對于林業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展乃至整個國民經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展具有重要應(yīng)用價值，也是與國際會計(jì)趨同的需要。