[摘要]會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)基本程序的全過程，直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文通過對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的主要問題，并分別從會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)教育三個(gè)方面提出了改善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀的對(duì)策。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；現(xiàn)狀；對(duì)策

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的主要問題

　　(一)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)較差

　　在我國(guó)，原有的會(huì)計(jì)模式是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“制度式”。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量作出了詳細(xì)規(guī)定。會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于依賴制度規(guī)定的會(huì)計(jì)方法、計(jì)算比例、固定標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，很少深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問題蘊(yùn)涵的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)成了僵化的教條和固定的模式。在這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)弱化已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

　　(二)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的獨(dú)立性受到約束

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，而具有經(jīng)濟(jì)后果性。不同的判斷結(jié)果將生成不同的會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)信息并非是抽象的數(shù)字，這些數(shù)字代表了一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。并將直接影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。當(dāng)職業(yè)判斷結(jié)果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，且與經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷將讓位于經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的需要。這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)制度的規(guī)范中是軟約束，而反映經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的財(cái)務(wù)指標(biāo)如凈收益、每股盈余、凈資產(chǎn)收益率等都是硬指標(biāo)，且與經(jīng)營(yíng)者的利益直接掛鉤。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)行為必然要服從于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的指令，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的軟約束必然要讓位于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的硬指標(biāo)。這樣，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中與職業(yè)判斷相關(guān)的各條款就不能被有效地貫徹、執(zhí)行，從而使會(huì)計(jì)信息不能夠客觀地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。形成典型的制度性會(huì)計(jì)信息失真(朱星文，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》，2002)。

　　(三)一些企業(yè)借會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之名，行會(huì)計(jì)造假之實(shí)

　　有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)信息帶來了可乘之機(jī)，出現(xiàn)了利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷造假和提供嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息等行為。其實(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定的框架下的判斷。對(duì)于具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇。則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過分析確定應(yīng)選擇哪一種會(huì)計(jì)政策，而且選定之后不能隨意變更。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都沒有作出規(guī)定的，才需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)原則并利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)作出恰當(dāng)?shù)呐袛�。由此可見，�?huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行才是合法的，一旦超越了這個(gè)空間。就會(huì)走向極端。蛻變成會(huì)計(jì)操縱，最終也必將受到法律制裁。

　　二、提高我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的對(duì)策

　　(一)會(huì)計(jì)人員方面的改善措施

　　1 強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)：

　　面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，改變過去按圖索驥的習(xí)慣，才能適應(yīng)會(huì)計(jì)工作不斷變化的需要。如果會(huì)計(jì)人員沒有職業(yè)判斷意識(shí)，就談不上正確運(yùn)用職業(yè)判斷。更談不上提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

　　2 提高會(huì)計(jì)人員獲得知識(shí)及轉(zhuǎn)化知識(shí)的能力：

　　會(huì)計(jì)人員必須熟悉國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。掌握會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)際操作方法，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的理解程度以及對(duì)客觀事物的判斷能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)理論及新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，熟悉和掌握新的法律法規(guī)。經(jīng)�？匆恍┡c專業(yè)有關(guān)的書籍報(bào)刊，捕捉與專業(yè)有關(guān)的知識(shí)的新進(jìn)展，密切關(guān)注新情況、新熱點(diǎn)，注重自我積累，并將學(xué)到的專業(yè)知識(shí)吸收消化、融會(huì)貫通，轉(zhuǎn)化為自己的知識(shí)，從而奠定扎實(shí)的職業(yè)判斷基礎(chǔ)。

　　3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育：

　　越來越多的事實(shí)證明。以工作為基礎(chǔ)的培訓(xùn)比以學(xué)校為基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)更加有效。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，不僅需要會(huì)計(jì)人員具備最起碼的專業(yè)知識(shí)，而且需要不斷接受崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。以使會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能適應(yīng)會(huì)計(jì)工作對(duì)職業(yè)判斷的要求。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)工作的核心，具有更強(qiáng)的專業(yè)性和主觀性，因此。培訓(xùn)就顯得更為重要。會(huì)計(jì)管理部門要通過加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對(duì)性地組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論等，以提高其職業(yè)判斷技能。通過培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員可以學(xué)習(xí)到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理論、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，而這些成功經(jīng)驗(yàn)和做法是作出正確會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。

　　4 會(huì)計(jì)人員要善于積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)：

　　從會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)能力的角度來講，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷反映了會(huì)計(jì)人員面對(duì)某些特定情況以及不確定環(huán)境下作出合理決策的能力。會(huì)計(jì)人員不僅要建立職業(yè)判斷意識(shí)和不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)。而且還要善于在會(huì)計(jì)工作中開拓進(jìn)取，大膽探索，勇于實(shí)踐。積極總結(jié)并不斷豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。要做到這一點(diǎn)，首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的業(yè)務(wù)，不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，會(huì)計(jì)人員還要經(jīng)常與其他專業(yè)人士溝通、討論。交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，分析會(huì)計(jì)環(huán)境未來變化趨勢(shì)等，善于向別人學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷完善自我，最終達(dá)到提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的目的。

　　5 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平：

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是市場(chǎng)的主體，擁有比較充分的自主權(quán)，這其中也包括了會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇權(quán)。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇空間的存在，為企業(yè)人為操縱利潤(rùn)提供了便利。為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇空間人為操縱利潤(rùn)，維護(hù)相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，合理確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素，審慎選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。要做到這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員必須增強(qiáng)法制觀念，自覺接受職業(yè)道德教育，不斷提高職業(yè)道德水平。

　　(二)會(huì)計(jì)環(huán)境方面的改善措施

　　1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論研究：

　　我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平不高，與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理論研究不夠、不能提供有效的指導(dǎo)有著直接的關(guān)系。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究起步較晚，自1999年開始才有相關(guān)文章在一些期刊上出現(xiàn)。而且大多數(shù)文章只是初步探討了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義、特征、具體表現(xiàn)、影響因素等，有些文章雖然涉及了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀和提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的措施，但基本上是泛泛而談。因此，會(huì)計(jì)理論界應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論研究，既要研究會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本理論，也要研究會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用理論，以有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)踐，提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。

　　2 完善公司治理結(jié)構(gòu)：

　　現(xiàn)代公司制企業(yè)中存在眾多利益主體，他們對(duì)公司有不同的利益要求。公司治理結(jié)構(gòu)就是這些利益主體之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡的機(jī)制。具體可分為外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制兩類。前者主要是競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)對(duì)公司所實(shí)施的間接控制。包括資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)等；后者主要是企業(yè)內(nèi)部通過組織程序所明確的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員等相關(guān)利益者之間的權(quán)利分配和制衡關(guān)系。雖然會(huì)計(jì)活動(dòng)本身并不屬于公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)環(huán)節(jié)，但由于很多契約的確立以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局又存在事實(shí)上的雇傭關(guān)系，因此，公司治理結(jié)構(gòu)往往會(huì)影響某些會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷會(huì)使權(quán)利上的制衡機(jī)制被削弱，為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余操縱提供條件，從而使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不可避免地受到管理當(dāng)局的干預(yù)。因此，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行公正的職業(yè)判斷的保證(楊家親、許燕，《會(huì)計(jì)研究》，2003)。

　　3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管：

　　就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，應(yīng)從企業(yè)的具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中所存在的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。特別地，對(duì)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立判斷權(quán)要建立必要的約束機(jī)制。

　　從企業(yè)外部而言，主要是要加強(qiáng)三個(gè)方面的工作。(1)強(qiáng)化政府監(jiān)督，即由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。對(duì)借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的。必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰甚至追究其刑事責(zé)任。(2)建立健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。(3)加強(qiáng)法制建設(shè)。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該完善立法。制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確、具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。

　　(三)會(huì)計(jì)教育方面的改善措施

　　1 樹立終身教育觀念，探索有效的學(xué)習(xí)方法：

　　我國(guó)傳統(tǒng)的教學(xué)模式落后，教師講授方式單一，學(xué)生被動(dòng)學(xué)習(xí)，“上課抄筆記、下課看筆記、考試背筆記”就是大學(xué)生學(xué)習(xí)的基本模式。然而。一方面，教師講的內(nèi)容學(xué)生不一定感興趣，以后工作也不見得能用到；另一方面，隨著知識(shí)爆炸式的增長(zhǎng)及更新，教師也無法將某一學(xué)科的全部前沿知識(shí)傳授給學(xué)生，從而導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)缺乏主動(dòng)性，或者學(xué)非所用。要解決這些矛盾，就必須樹立終身教育的思想。

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。會(huì)計(jì)人才至少應(yīng)該具備以下四種能力：(1)具有較高的職業(yè)判斷力，能在綜合各種信息和知識(shí)的基礎(chǔ)上選擇合理、公允的處理方法。(2)具有自我更新知識(shí)的能力，及時(shí)學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。(3)具有搜集、獲取、提煉信息的能力。(4)具有組織、協(xié)調(diào)、溝通的能力(劉永澤、耿瑋，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》，2004)。以上四種能力的培養(yǎng)除了依靠學(xué)校的學(xué)習(xí)之外，更多依賴于會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作過程中的不斷摸索和積累。“授人以魚，不如授人以漁”，要培養(yǎng)學(xué)生自學(xué)與獨(dú)立思考的能力，以更好地適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。

　　2 加強(qiáng)問題討論和案例分析。不斷完善教學(xué)環(huán)節(jié)：

　　以“啟發(fā)式”教學(xué)法取代“填鴨式”教學(xué)法，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極主動(dòng)性，提高學(xué)生的創(chuàng)新能力。在教學(xué)方法上，應(yīng)大力推廣“啟發(fā)式”教學(xué)法，在知識(shí)授予過程中應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)生積極參與，以多提問題的方式引導(dǎo)學(xué)生去思考，而不是簡(jiǎn)單地告知結(jié)果。同時(shí)，應(yīng)注重案例教學(xué)。一個(gè)案例分析通常需要小組的共同討論與分析，這樣有利于培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，有利于培養(yǎng)他們?cè)诒M可能短的時(shí)間內(nèi)找到問題的關(guān)鍵的能力，從而使學(xué)生分析、解決問題的能力以及職業(yè)判斷能力得到培養(yǎng)和提高。

　　3 建立會(huì)計(jì)教育界與會(huì)計(jì)職業(yè)界的聯(lián)系機(jī)制：

　　目前在我國(guó)，企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)職業(yè)界和學(xué)校聯(lián)系松散。沒有一個(gè)長(zhǎng)期固定的合作關(guān)系和聯(lián)系機(jī)制，因而使會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)不能形成一個(gè)良好而持久的運(yùn)行機(jī)制。由于經(jīng)費(fèi)緊張。環(huán)境限制太多，阻礙了實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效實(shí)施。此外，由于課程安排不合理，擠掉了實(shí)踐環(huán)節(jié)的時(shí)間，因而總是匆匆忙忙走形式，即使有實(shí)踐環(huán)節(jié)效果也不好。

　　筆者認(rèn)為。會(huì)計(jì)教育中，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論的同時(shí)，更應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)建設(shè)。剛剛畢業(yè)的大學(xué)生實(shí)際操作能力差。是用人單位反映突出的問題。因此，政府管理部門應(yīng)大力扶持民間職業(yè)團(tuán)體，發(fā)揮民間職業(yè)團(tuán)體在溝通與交流中的功能，如參與會(huì)計(jì)教育評(píng)價(jià)體系的制定、調(diào)查企業(yè)的需求。組織研討、交流等。在具體開展會(huì)計(jì)實(shí)踐時(shí)，可通過在會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室封閉實(shí)習(xí)的方式進(jìn)行，也可通過與會(huì)計(jì)職業(yè)界業(yè)已建立的聯(lián)系機(jī)制到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)等職業(yè)界實(shí)習(xí)。大力提倡會(huì)計(jì)教育界人士通過會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體到企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等兼職，同時(shí)歡迎實(shí)業(yè)界人士在學(xué)校兼職，給學(xué)生傳授更多的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，建立會(huì)計(jì)教育界與職業(yè)界的互動(dòng)合作。