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試論21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

來(lái)源: 高炯 編輯: 2009/03/16 10:25:35  字體:

  【摘要】要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,必須從推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力出發(fā)進(jìn)行分析。立足于我國(guó)目前的國(guó)情,應(yīng)從管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和理論研究與實(shí)踐方面進(jìn)行加強(qiáng),以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

  【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì);創(chuàng)新;發(fā)展

  至近代社會(huì),當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度,并占據(jù)統(tǒng)治地位之后,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作便進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代。正如馬克斯·韋伯所指出的:以合理的資本會(huì)計(jì)制度作為公司的管理標(biāo)準(zhǔn),是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段,會(huì)計(jì)在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來(lái),尤其是在進(jìn)入20世紀(jì)之后,人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中的一個(gè)組成部分。

  一、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,管理會(huì)計(jì)更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部

  近代大工業(yè)的發(fā)展,出現(xiàn)了一些多為等級(jí)制的組織形式,在這些組織中產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求,從而產(chǎn)生近代的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時(shí)、真實(shí)的信息,還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng),在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用。

  然而到了20世紀(jì)的二三十年代,當(dāng)幾乎所有與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后,管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因,很重要的一條是因?yàn)椴捎霉芾頃?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功,使得小型企業(yè)以其為范例,不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性喪失。

  這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在初期的情形是,管理會(huì)計(jì)信息完全依附于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),對(duì)管理者而言,這些信息既缺乏時(shí)效,又過(guò)于籠統(tǒng),對(duì)規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來(lái)之后,立即在歐美的管理會(huì)計(jì)界引發(fā)了極大震動(dòng),無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開(kāi)始對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反思,并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了革新,從而促成了管理會(huì)計(jì)教育和理論研究的新發(fā)展。

  二、21世紀(jì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵

 ?。ㄒ唬┕芾頃?huì)計(jì)創(chuàng)新

  信息系統(tǒng)改進(jìn)決定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。無(wú)論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡,從根本上突破了原有管理會(huì)計(jì)所依賴(lài)的信息系統(tǒng),更多地關(guān)注管理會(huì)計(jì)的管理本質(zhì),重視挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的管理內(nèi)涵,從符合管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用角度處理信息,從而提高了會(huì)計(jì)信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的那套對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表/報(bào)告,以對(duì)外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績(jī)的。只有對(duì)管理會(huì)計(jì)所依賴(lài)的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的重新設(shè)計(jì),形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的立體信息框架,即水平方向以對(duì)外報(bào)告為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),與縱深方向以對(duì)內(nèi)部控制為目的的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合,才能從根本上解決管理會(huì)計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。在這個(gè)立體信息系統(tǒng)中,每一個(gè)交點(diǎn)都是一個(gè)企業(yè)控制的中心,其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重綜合,管理會(huì)計(jì)重分析,兩者互相促動(dòng),相輔相成。

  目前,我國(guó)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙,關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。正如管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新只是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的手段,真正推動(dòng)發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來(lái)自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。

 ?。ǘ﹪?guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)

  我國(guó)改革開(kāi)放30年來(lái)的重點(diǎn)一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革,目標(biāo)是建立獨(dú)立面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體。按照委托代理理論的觀(guān)點(diǎn),產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與代理人之間關(guān)系的混亂,代理人完全可以不把心思放在管理上,而獨(dú)自追求特別利益的最大化。這樣,管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的定位就會(huì)一直居于次要地位。

  另一方面,改革開(kāi)放所造成的市場(chǎng)環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)效益立足于市場(chǎng),尤其是要注重企業(yè)的長(zhǎng)期生命力。很明顯,后者依賴(lài)于企業(yè)的長(zhǎng)期決策行為,而長(zhǎng)期決策行為的正確與否在于信息的有效性,建立和改進(jìn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識(shí),而發(fā)展管理會(huì)計(jì)卻未得到足夠的重視,如果企業(yè)管理者一直利用私有信息,損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也將無(wú)從談起了。所以說(shuō),必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限,統(tǒng)一兩者的需求,企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣。

 ?。ㄈ┘訌?qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究與教育和實(shí)踐方面的聯(lián)系

  目前在管理會(huì)計(jì)理論研究中,學(xué)者們的研究方向可以分為兩類(lèi),一類(lèi)是關(guān)注歐美管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,追蹤歐美學(xué)者的足跡,總結(jié)好的做法,形成系統(tǒng)的評(píng)價(jià),進(jìn)而解釋我國(guó)的實(shí)踐活動(dòng),解決在我國(guó)企業(yè)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題;另一類(lèi)則推崇深入實(shí)踐,總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn),尤其是那些成功的民營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),從理論上挖掘共性,總結(jié)可推廣的東西。

  教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地,又是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)中心。筆者認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)教育,也包括其他類(lèi)型的在職教育。從專(zhuān)業(yè)教育角度來(lái)看,應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制,其中必須包括專(zhuān)門(mén)的實(shí)踐介紹性的課程。要達(dá)到這一目的,可以從引進(jìn)國(guó)外專(zhuān)業(yè)教材和師資力量做起。對(duì)于其他類(lèi)型的人才培養(yǎng),除了要提高他們的管理會(huì)計(jì)意識(shí),普及管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)外,還應(yīng)加強(qiáng)其對(duì)企業(yè)管理各方面知識(shí)的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員追隨管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要手段。

 ?。ㄋ模┪覈?guó)管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的線(xiàn)索

  1.建立管理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)的不同主線(xiàn)索:企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)——企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)線(xiàn)索;企業(yè)總廠(chǎng)/分廠(chǎng)管理會(huì)計(jì)——公司/集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)線(xiàn)索;企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理會(huì)計(jì)——企業(yè)綜合成本管理會(huì)計(jì)線(xiàn)索。

  2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理前線(xiàn)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線(xiàn)索:生產(chǎn)成本控制——生產(chǎn)成本計(jì)劃線(xiàn)索;大批量/標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理——小批量/個(gè)性化生產(chǎn)成本管理線(xiàn)索;ABC/ABM管理——活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)管理線(xiàn)索;綜合質(zhì)量管理會(huì)計(jì)——質(zhì)量成本計(jì)算線(xiàn)索。

  3.流通領(lǐng)域企業(yè)管理會(huì)計(jì)的不同線(xiàn)索:面向商品的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)——面向產(chǎn)品、市場(chǎng)、顧客的流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)線(xiàn)索;批發(fā)交易業(yè)管理會(huì)計(jì)——小型零售業(yè)管理會(huì)計(jì)線(xiàn)索。

  4.企業(yè)信息管理部門(mén)建立和實(shí)施管理會(huì)計(jì)的不同線(xiàn)索:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)——管理信息系統(tǒng)線(xiàn)索;企業(yè)內(nèi)部信息孤島管理會(huì)計(jì)——企業(yè)內(nèi)部與外部信息共享和交換的系統(tǒng)線(xiàn)索。

  5.加快研究現(xiàn)代高信息技術(shù)化條件下的管理會(huì)計(jì)課題,譬如信息技術(shù)發(fā)展與管理會(huì)計(jì),信息技術(shù)投資評(píng)價(jià),運(yùn)用信息技術(shù)的成本作業(yè)管理,管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所用的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)與擔(dān)保融資,等等。

  在新的世紀(jì),在大科學(xué)、高新技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展的情況下,在學(xué)科之間交叉影響、相互滲透現(xiàn)象進(jìn)一步發(fā)展的情況下,以及在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化發(fā)展態(tài)勢(shì)進(jìn)一步推動(dòng)之下,可以預(yù)見(jiàn),管理會(huì)計(jì)的發(fā)展既前程遠(yuǎn)大,風(fēng)光無(wú)限,又任重道遠(yuǎn),開(kāi)拓創(chuàng)新將更加艱巨。

責(zé)任編輯:小奇
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