【摘要】順序分配法是我國分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法之一，但在確定輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序上，該方法未采用定量分析而采用的是定性分析，缺乏科學(xué)性、規(guī)范性，且有些情況不能依靠主觀判斷來確定。西方國家的階梯分配法正好彌補(bǔ)了我國順序分配法的不足，它采用定量分析的方法，使費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)更加合理，因此，我國應(yīng)借鑒西方國家的這種方法來分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，從而使我國的成本核算更加準(zhǔn)確、科學(xué)。

　　【關(guān)鍵詞】輔助生產(chǎn)費(fèi)用；順序分配法； 階梯分配法

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)的輔助生產(chǎn)一般按其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的種類設(shè)立車間或部門，如供水車間、供電車間、鍋爐車間、運(yùn)輸車間等。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所耗費(fèi)的各種費(fèi)用，構(gòu)成了其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。而輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的目的是為基本生產(chǎn)和行政管理部門服務(wù)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的高低以及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是否合理都會影響基本生產(chǎn)中產(chǎn)品的成本水平。同時，也只有在輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本確定以后，才能計(jì)算企業(yè)基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本。因此，正確、及時地組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，對于節(jié)約費(fèi)用、降低產(chǎn)品成本和正確計(jì)算產(chǎn)品成本有著重要的意義。

　　在我國，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用的方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本法等。其中，順序分配法又稱梯形分配法，它是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列。順序分配法將接受其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)少、為其他輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)多的輔助生產(chǎn)車間排列在前，先將費(fèi)用分配出去；接受其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)多、為其他輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)少的輔助生產(chǎn)車間排列在后，后將費(fèi)用分配出去的一種分配方法。

　　筆者認(rèn)為，西方國家的階梯分配法與我國的梯形分配法在本質(zhì)上是相同的。所謂階梯分配法，是按照每一個輔助生產(chǎn)車間向其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量占其服務(wù)總額比例從大到小順序依次分配，一般是從向其他輔助生產(chǎn)車間提供的服務(wù)量占服務(wù)總額比例最大的部門開始，一個輔助生產(chǎn)車間的成本分?jǐn)偼戤吅?，其后的輔助生產(chǎn)車間不再向該部門分配費(fèi)用，而將其費(fèi)用分配給排列在其后的輔助生產(chǎn)車間。

　　根據(jù)階梯分配法的原理，要科學(xué)、合理地分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，關(guān)鍵是要確定輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配順序，而要確定費(fèi)用的分配順序，必須首先解決順序確定的標(biāo)準(zhǔn)問題。在這個問題上，我國采用的是定性分析法，即依靠主觀判斷來確定。如某企業(yè)有供電、鍋爐、運(yùn)輸三個輔助車間，我國的梯形分配法的內(nèi)部分配順序是這樣確定的：鍋爐車間需要燃料和電力才能提供熱汽，運(yùn)輸車間需要電力才能動作，而供電車間需要鍋爐和運(yùn)輸勞務(wù)相對較少，這樣三個車間的分配順序就是：供電——運(yùn)輸——鍋爐，它們的順序無需數(shù)據(jù)計(jì)算就可以確定了。

　　而西方國家的階梯分配法的運(yùn)用比較規(guī)范，它采用的是定性分析。下面舉例說明。

　　某企業(yè)有供電、鍋爐、運(yùn)輸三個輔助車間，某月輔助車間發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)如表1：

　　采用階梯分配法如下：

　　第一，確定分配順序：各輔助車間對其他輔助車間提供勞務(wù)量占其勞務(wù)總額比例如表2：

　　計(jì)算過程為：

　?。?）供電車間對其他輔助車間提供勞務(wù)量占其勞務(wù)總量的比例＝3 000/50 000＝6％

　　（2）鍋爐車間對其他輔助車間提供勞務(wù)量占其勞務(wù)總量的比例＝600/4 000＝15％

　?。?）運(yùn)輸車間對其他輔助車間提供勞務(wù)量占其勞務(wù)總量的比例＝200/1 000＝20％

　　根據(jù)三個輔助車間費(fèi)用分配的比例，運(yùn)輸車間的費(fèi)用應(yīng)向供電、鍋爐車間、基本生產(chǎn)車間及管理部門進(jìn)行分配，而鍋爐車間的費(fèi)用加上從運(yùn)輸車間分來的費(fèi)用向除運(yùn)輸車間以外的部門分配。最后，供電車間的費(fèi)用加上從運(yùn)輸、鍋爐車間分來的費(fèi)用向基本生產(chǎn)車間及管理部門分配。

　　第二，根據(jù)輔助車間的分?jǐn)傢樞颍匦掠?jì)算計(jì)入各部門的分配比例，見表3。

　　具體計(jì)算過程為：

　　鍋爐車間：

　　計(jì)入供電車間的比例＝10％/（1-5％）＝10.5％

　　計(jì)入甲產(chǎn)品的比例＝50％/（1-5％）＝52.6％

　　計(jì)入乙產(chǎn)品的比例＝25％/（1-5％）＝26.4％

　　計(jì)入一般車間的比例＝5％/（1-5％）＝5.25％

　　計(jì)入企管部門的比例＝5％/（1-5％）＝5.25％

　　供電車間：

　　計(jì)入甲產(chǎn)品的比例＝40％/（1-6％）＝42.6％

　　計(jì)入乙產(chǎn)品的比例＝50％/（1-6％）＝53.2％

　　計(jì)入一般車間的比例＝3％/（1-6％）＝3.2％

　　計(jì)入企管部門的比例＝1％/（1-6％）＝1％

　　以上實(shí)例中，根據(jù)定量分析法，供電、鍋爐、運(yùn)輸三個輔助生產(chǎn)部門的內(nèi)部分配順序是：運(yùn)輸——鍋爐——供電；而采用我國的梯形分配法，分配順序卻是：供電——運(yùn)輸——鍋爐，二者得出的結(jié)論完全相反。與西方國家的階梯分配法相比，我國的梯形分配法的弊端主要表現(xiàn)在：

　　一是費(fèi)用分配順序依靠主觀判斷，缺乏科學(xué)性。當(dāng)幾個輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)比較明顯，可以通過邏輯判斷來確定時，主觀判斷尚且可行。

　　二是有些情況不能依靠主觀判斷來確定分配順序。例如，房屋使用部門、供電部門、修理部門、企業(yè)管理部門，這幾個部門就很難僅依靠主觀判斷來確定相互提供的勞務(wù)量。在這種情況下，依靠定性判斷來確定費(fèi)用分配誰先誰后的順序就缺乏可信的依據(jù)了。

　　簡言之，我國的順序分配法在確定分配順序時尚不規(guī)范，對順序的確定采用定性的方法，容易導(dǎo)致判斷失誤，引起成本費(fèi)用分配不合理，各企業(yè)之間橫向比較缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部縱向比較的失衡。而西方國家的定量分析法運(yùn)用比較規(guī)范、準(zhǔn)確，并且適用于任何情況，為我國的梯形分配法在確定分配順序上擺脫定性分析，而采用定量分析提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)。因此，取西方國家階梯分配法的精髓為我所用，也不失為完善我國梯形分配法的有效方法。這樣，我國輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法將更為科學(xué)，我國的成本核算將更為準(zhǔn)確。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　［1］于富生，黎文珠，王俊生.成本會計(jì)學(xué)［M］.中國人民大學(xué)出版社.