《企業(yè)會計準則18號－所得稅》頒布以后，取消了應付稅款法、遞延法和利潤表債務法,要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅，這給很多財務人員帶來了困惑，都覺得比較難理解，本文談談自己的理解。

　　首先，在會計利潤與應納稅所得額之間，存在兩項差異，其一是永久性差異，如國債利息收入、罰款等；其二是暫時性差異，也就是時間性差異，這部分差異會隨著時間的流逝而消失。為了符合期間原則和配比原則，新準則強調確認暫時性差異對當期所得稅費用的影響，像待攤和預提費用一樣，將之分配到其所屬的期間。而永久性差異因為不可能對以后的所得稅費用產(chǎn)生影響，因此不予考慮。對一個企業(yè)的財務事項，只要會計和稅法規(guī)定存在差異，會計利潤與稅法利潤之間就存在這兩項差異，所得稅費用就永遠不簡單地等于會計利潤×所得稅稅率。那么在新準則和新稅法下，會計利潤、所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)、應交所得稅之間到底存在什么樣的關系呢？

　　筆者屢經(jīng)驗證，得出一個比較簡潔的公式：

　　所得稅費用＝（會計利潤－永久性差異）×所得稅稅率

　　遞延所得稅資產(chǎn)＝所得稅費用－應交所得稅

　　該公式忽略了遞延所得稅負債，因為通過遞延所得稅資產(chǎn)在借方或貸方核算實際上就代替了遞延所得稅負債的作用。

　　按該公式計算與按教科書經(jīng)典的算法比較，簡單明了，現(xiàn)援引一網(wǎng)友的例子舉例比較如下：

　　某生產(chǎn)型上市公司（下稱甲公司）2007年有關所得稅資料如下：（1）甲公司所得稅率為33；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補虧損項目余額19.8萬元。（2）本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，工資及相關附加超過計稅標準60萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結算完畢。（3）年末計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元（年初減值準備為0），使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎小50萬元；轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。（4）年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入營業(yè)費用，預計負債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。（5）至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。（6）假設除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調整事項。

　　要求：計算2007年所得稅費用。

　　1、用筆者所述方法計算所得稅費用（納稅調減以負號表示，調整以加號表示）

　　（1）所得稅費用＝[500＋（－20＋10＋60)]×33%

　　=181.5

　　2、以教科書所列經(jīng)典算法計算

　?。?）首先計算應交所得稅

　　應交所得稅＝（稅前會計利潤＋永久性差異＋暫時性差異）×所得稅稅率

　　＝[500＋(－20＋10＋60＋50－70＋40－60)] ×33%

　　=510×33%=168.3

　?。?）其次計算遞延所得稅資產(chǎn)及其變化額

　　計算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額①固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33=16.5（萬元）②存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33=6.6（萬元）③預計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33=13.2（萬元）④彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33=0（萬元）⑤2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5 ＋存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6＋ 預計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2 -彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0.00=36.3（萬元） 那么2007年遞延所得稅資產(chǎn)的變化額為-13.2萬元。

　?。?）確認所得稅費用

　　本期所得稅費用=本期應交所得稅 ＋（期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）

　　＝168.3＋（0.00－0.00）－（36.3－49.5）

　　=181.5

　　由上例可以看出，兩者得出的結果是一樣的，但第二種方法相當繁瑣。在實務中，建議用第一種方法算出所得稅費用，其與應交所得稅的差額作為遞延所得稅資產(chǎn)，當所得稅費用大于應交所得稅時，貸記遞延所得稅資產(chǎn)；當所得稅費用小于應交所得稅時，借記遞延所得稅資產(chǎn)。根本沒有必要進行繁瑣的遞延所得稅資產(chǎn)的計算，也沒有必要確認遞延所得稅負債，對企業(yè)財務結果不會有任何影響。

　　注：本文參考和利用了《新準則下所得稅處理三步》的成果。