會計是國際通用語言，趨同是大勢所趨。我國的會計準則，是我國現(xiàn)階段的財務會計框架。它既立足于中國國情，又努力與國際會計慣例趨同

　　企業(yè)會計準則主要是為我國的上市公司服務的。部分準則也適用于國有和其他大中型企業(yè)。所有的上市公司，尤其需要用企業(yè)會計準則來規(guī)范其會計行為和財務報告。眾所周知，在市場經(jīng)濟中，最具活力的市場是資本（證券）市場。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)和準則的規(guī)定向市場披露公司報告，如實反映其財務狀況、經(jīng)營成果（業(yè)績）和現(xiàn)金流量。離開上市公司的財務會計報告（以下簡稱“財務報告”），市場將缺乏最重要的信息來引導、媒介資本的有序，合理的流動，投資人的正當利益將失去保護，社會資源也不可能得到優(yōu)化配置。

　　高質(zhì)量的企業(yè)財務報告是由高質(zhì)量的企業(yè)會計準則來規(guī)范的。這是因為，在社會主義大生產(chǎn)中，現(xiàn)代企業(yè)必然呈現(xiàn)“兩權”分離。兩權分離又造成財務報告的提供者（在企業(yè)內(nèi)部，主要指控制公司的管理當局特別是高管階層）與主要的使用者（在企業(yè)內(nèi)部，指所有不參予公司管理的投資人、債權人，等等）之間的分離。由于后一種分離，使財務報告的提供者與使用者在占有公司的經(jīng)濟、財務信息方面產(chǎn)生明顯的不對稱。信息不對稱是市場失靈的一種表現(xiàn)。處于信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投資人極有可能對資本市場不信任，從而影響他們的投資積極性，以致嚴重危害資本市場和整個市場經(jīng)濟的繁榮與發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)會計準則，作為我國政府防止社會主義市場失靈一種制度安排，對于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對于維護我國資本市場公正、公開、公平的健康發(fā)展，都有至關重要的意義。

　　本文僅就修訂后的《企業(yè)會計準則———基本準則》（以下簡稱“基本準則”）發(fā)表一些不成熟的看法。

　　國際會計準則理事會和美英等主要經(jīng)濟發(fā)達國家都有財務會計和財務報告概念框架（簡稱“概念框架”CF），而我國則用“基本準則”取代。雖然，基本準則可能是未來我國概念框架的過渡形式，但現(xiàn)在當作我國的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國國情。

　　一、“基本準則”這一術語的采用，既簡明易懂，又能清楚地理解其性質(zhì)和地位，僅從這一點看，就比較符合中國當前的國情。由于這項準則被稱為“基本準則”，因此，很容易看出它的特點（即性質(zhì)和地位）：

　　第一，它是準則的準則；

　　第二，它能為具體準則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準則的基礎，為具體準則的制定提供理論上的依據(jù)；

　　第三，它不同于所有具體準則，兩者并不處于同一層次，基本準則顯然高于具體準則，因為可用來指導、評估和發(fā)展具體準則；

　　第四，顯而易見，基本準則既具有上述特點，那么它就不是站在企業(yè)會計準則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準則更重要、更基本的法規(guī)，按我國會計法規(guī)體系看，可用簡圖表示如下：

　　二、在第一章總則中，包含了而且發(fā)展了西方的“會計基本假設”（盡管我們沒有用“假設”這個容易引起誤解的術語）。例如：

　　第二條明確規(guī)定了基本準則指導具體準則制定的作用。

　　第四條第一次明確了財務報告的目標，它有兩個要點：

　?、咆攧請蟾鎽斕峁┡c企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的會計信息（這些主要信息由財務報表所提供）。

　?、七@些信息的用途是：第一，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況；第二，有助于使用者作出經(jīng)濟決策。

　　在西方的概念框架中，對上述第2點目標經(jīng)常有爭議。例如美國FASB的第1號財務會計概念關于企業(yè)財務報告的目標。總的來說，就只提供使用者進行經(jīng)濟決策，而把反映管理當局受托的履行情況的評估也列入經(jīng)濟決策的內(nèi)容。其實把后者也當作經(jīng)濟決策并不是很恰當?shù)?。我國基本準則參考了IASB的編報財務報表的框架，但并不完全照搬，而是把財務報表提供的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息定為兩個用途，而且把反映企業(yè)管理層的受托責任放在目標的第一位。這基本體現(xiàn)利用財務會計信息，不僅可供投資人增加持有和拋售股份決策的參考，而且更為重要的是對企業(yè)高級管理階層受托經(jīng)營的資源進行必要的監(jiān)督（其中包括獎、懲和人事調(diào)動），以保證國有企業(yè)的資金不致流失，所有委托經(jīng)營的企業(yè)的資產(chǎn)都可保值、增值?？梢姡鎸嵖煽康呢攧諘嬓畔⒉拍芷鸬奖Ｗo投資者利益的作用。

　　從第五條至第九條是用通俗而簡潔的語言分別描述了“主體假設”、“持續(xù)經(jīng)營假設”、“會計分期假設”、“以貨幣為計量單位假設”和“權責發(fā)生制假定”。

　　具有我國特色的是第十條和十一條，前者闡述了會計要素的確定原則和我國承認的六項要素，這就為從第三章至第八章奠定了概念基礎；至于第十一條，那是因為保持我國會計改革的連續(xù)性。

　　三、除明確財務報告的目標外，還突出會計信息的質(zhì)量要求。目標盡管能指引財務會計的方向，但它僅提出財務報告應揭示哪些信息，而對信息的質(zhì)量并未提出要求。第二章彌補了在這方面的不足，它明確提出為保證會計信息質(zhì)量而必須遵守的若干基本概念。這些概念包括：

　　第十二條的“如實反映”和“真實可靠”、“內(nèi)容完整”。

　　會計信息的可靠性是一項基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實反映和內(nèi)容完整之上。如實反映什么？是企業(yè)實際發(fā)生的交易或事項，其程序是通過確認、計量與報告。這一點是同第五條“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告是互相呼應的，第五條旨在明確會計主體；第十二條則進一步肯定所確認、計量和報告的交易與事項應當是企業(yè)實際發(fā)生的。既不是虛構的，又不是未來的。這樣，交易與事項的不確定性便被排除了。

　　必須在這里補充指出，“目標”、“交易”、“事項”、“確認”、“計量”和“報告（財務報告”等概念都是本準則在修改后加以引進的。這樣做，也說明：凡是西方財務會計概念框架中有用的概念，我國還是努力吸收到基本準則之中。趨同是長期任務，它有一個循序漸進、逐步積累的過程。

　　從十三條到十九條，分別提出“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質(zhì)量。雖然，準則沒有使用上述術語，也沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。而把可靠性又列于相關性之前，這是很必要的。如實反映交易和事項的真相，保持信息的可靠與完整，必須成為首先關注的基本信息質(zhì)量。不相關的項目（指財務報表以外所披露的某些項目）當然無用；但項目雖然相關，而金額如不可靠（不管是有意弄虛作假或是無意產(chǎn)生錯誤），則相關性同樣會化為烏有。

　　最后應當強調(diào)，這份基本準則有關會計要素定義的說明，也是經(jīng)過仔細砌磨、具有新意的。它用“經(jīng)濟利益的流動”作為主線，貫穿于六項要素之中，而把所有要素都有機聯(lián)系在一起。概括地說：

　　資產(chǎn)可定義為：預期經(jīng)濟利益在一定的會計期間任何時點的擁有或控制；

　　負債可定義為：預期經(jīng)濟利益在未來流出的現(xiàn)時義務；

　　所有者權益定義為：在一定會計期間的任何時點，企業(yè)對預期凈經(jīng)濟利益的擁有或控制；

　　收入可定義為：一定會計期間內(nèi)與資本無關的經(jīng)濟利益的總流入；

　　費用可定義為：一定會計期間與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出；

　　利潤可定義為：一定會計期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟利益流入扣去屬于費用（損失）的經(jīng)濟利益流出的凈額。

　　四、第三章到第八章是按會計要素分列的，它包括每個會計要素的定義（特征）和確認標準。這也體現(xiàn)我國基本準則的另一特色，對于會計要素來說，一是要識別；二是要在財務報表中加以確認，那就是說會計要素的定義是為了會計要素的確認兩者密不可分，我國的基本準則分別每個會計要素，把它的定義和確認條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財務會計人員使用。例如，我們看懂第二十條，就可分辯每一交易或事項中的項目是否屬于資產(chǎn)。再看二十一條，如同時滿足兩項條件，就可判斷該資產(chǎn)項目應當予以確認。而第二十二則進一步要求，對于資產(chǎn)項目來說，應在資產(chǎn)負債表中列示（確認）。

　　這樣的架構，不僅比較清晰，而且便于操作。

　　第三章資產(chǎn)是如此，四至八章關于其余五項會計要素的處理也是如此。

　　五、著名的會計學家YuriIriji在他的名著《會計計量理論》曾說過：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能。”（《Theory of AccountingMeasurement》1979，P.29）這是很正確的，在會計的記錄和報告中都不能沒有“金額”，而在會計確認中，即使肯定某個項目已符合要素的定義，如果它不能計量甚至不能可靠的計量，都不能予以確認。

　　會計計量模式本來由計量單位和計量屬性兩方面組成，由于計量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當作會計的基本假設。所以第九章主要規(guī)定五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，其中有些計量屬性是第一次出現(xiàn)于我國的企業(yè)會計準則之中，如歷史成本（過去均采用實際成本或原始成本）。但有的計量屬性和現(xiàn)值在國外還有爭議，美國第7號財務會計概念公告就認為現(xiàn)值只是在初始計量時采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項計量屬性。

　　我國的基本準則對于企業(yè)采用何種計量屬性，不是由企業(yè)計量對象的性質(zhì)自由選用的，它是一項由具體準則明確規(guī)定的會計政策。這可能因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務報表的可比性，而且有可能會為財務欺詐、會計作假打開一個方便之門。

　　在會計計量一章中，第四十二條再一次強調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計量，如果采用其他計量屬性，應當保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。顯然這是為制定具體準則作出的指導原則。因為四十一條已規(guī)定，企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量。

　　六、在我國的基本準則中，增加了財務報告，這是另一個創(chuàng)新。

　　為了同國務院頒布的《財務會計報告條例》協(xié)調(diào)一致，準則用的術語是《財務會計報告》一章。其中涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財務報表”一詞。但分析其內(nèi)容，會計報表及其附注所列報的信息，即是財務報表所反映的信息。

　　在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個術語。由此，整個財務報告（即財務會計報告）的組成可以表列如下：

　　這樣，全部基本準則如不看表述的用語，而看表述的實際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容了，即：

　　基本假設與目標(總則)＋會計信息要求＋會計要素及其確認＋會計計量＋財務報告

　　總起來說，我國的基本準則，是我國現(xiàn)階段的財務會計框架。它既立足于中國國情，又努力與國際會計慣例趨同。會計是國際通用語言，趨同是大勢所趨。但應當根據(jù)黨中央提倡的科學發(fā)展觀和創(chuàng)新精神，把趨同和創(chuàng)新有機地結合起來，不斷改善現(xiàn)有的準則，不論是在基本準則和具體準則方面，都爭取走向高質(zhì)量。