一、承租人融資租賃會(huì)計(jì)處理規(guī)定

　　(一)租賃期開(kāi)始日

　　在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃開(kāi)始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時(shí)將會(huì)行使購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。在租賃開(kāi)始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿時(shí)不會(huì)購(gòu)買租賃資產(chǎn)，租賃協(xié)議要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，則由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、律師費(fèi)以及差旅費(fèi)等，計(jì)人租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?

　　在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部推銷完畢。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

　　(三)租賃資產(chǎn)折舊計(jì)提

　　對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(四)租賃期滿

　　一是返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，分有擔(dān)保余值和無(wú)擔(dān)保余值兩種情況。有擔(dān)保余值的情況下，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”(承租人擔(dān)保余值)、“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－承租人擔(dān)保余值)，貸記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。無(wú)擔(dān)保余值的情況下，借記“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)，貸記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。二是留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。履約成本、或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)人當(dāng)期損益。

　　二、融資租賃企業(yè)所得稅法規(guī)定

　　(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)”。第47條規(guī)定：“以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。

　　(二)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》相關(guān)規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第39條規(guī)定：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用”。

　　稅法規(guī)定以合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，允許計(jì)提折舊，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)納稅所得中扣除，其他的費(fèi)用一律不得扣除。其中，稅法規(guī)定的付款總額與準(zhǔn)則規(guī)定的最低租賃付款額是兩個(gè)不同的概念。最低租賃付款額包括租金、由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、或者是行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的購(gòu)買價(jià)款。而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出亦即歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)實(shí)性，最低租賃付款額中由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值一般不需要承租人支付，所以，付款總額應(yīng)當(dāng)只包括租金和行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的購(gòu)買價(jià)款。

　　三、會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差異分析

　　(一)租賃期滿行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)

　　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃合同期內(nèi)，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值通過(guò)計(jì)提折舊的方式計(jì)人損益，未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法攤銷全部計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，因此，計(jì)人損益的合計(jì)金額為兩者之和，為“租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)+最低租賃付款額與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之間的差額”。根據(jù)稅法的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用亦即初始直接費(fèi)之和，在租賃合同期內(nèi)，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，其金額為“租金+行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)的購(gòu)買價(jià)款+初始直接費(fèi)”。從租賃期開(kāi)始日承租人會(huì)計(jì)處理可知，以上兩個(gè)計(jì)算式相等，即固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬價(jià)值之和是稅法認(rèn)可的，取得時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值等于稅法確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用在存續(xù)期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)按照“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照“成本－攤銷額”進(jìn)行計(jì)量，兩者合并為“(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＋未確認(rèn)融資費(fèi)用)－(累計(jì)折舊＋攤銷額)－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而稅法按照“成本－按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進(jìn)行計(jì)量。由于會(huì)計(jì)規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用必須采用實(shí)際利率法攤銷，而稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用平均年限法攤銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)量的賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，形成暫時(shí)性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。為便于說(shuō)明，假定會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊政策與稅法一致，不考慮減值準(zhǔn)備。

　　(二)承和人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保

　　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃合同期內(nèi)，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后通過(guò)計(jì)提折舊的方式計(jì)人損益，未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法攤銷全部計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，因此，計(jì)入損益的合計(jì)金額為兩者之和，為“租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或最低租賃付款額現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)＋最低租賃付款額與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之問(wèn)的差額一擔(dān)保的資產(chǎn)余值”。根據(jù)稅法的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用亦即初始直接費(fèi)之和，其中付款總額不包括由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，在租賃合同期內(nèi)，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，其金額為“租金＋初始直接費(fèi)”。從租賃期開(kāi)始日承租人會(huì)計(jì)處理可知，以上兩個(gè)計(jì)算式相等，即固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬價(jià)值之和扣除擔(dān)保余值是稅法認(rèn)可的，取得時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和扣除擔(dān)保余值等于稅法確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用在存續(xù)期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，同樣由于會(huì)汁規(guī)定對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用必須采用實(shí)際利率法攤銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)量的賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，形成暫時(shí)性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。在對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者的差異進(jìn)行分析時(shí)，須將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”理解為一項(xiàng)資產(chǎn)(準(zhǔn)則規(guī)定，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，把“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目)；另外，將會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)作為所得稅會(huì)計(jì)的調(diào)整對(duì)象，亦即將會(huì)計(jì)計(jì)量的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和與稅法確定的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，而不是以資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表項(xiàng)目為所得稅會(huì)計(jì)的調(diào)整對(duì)象。

　　[例]甲公司于2×06年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同主要條款如下。(1)租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)設(shè)備。(2)起租日：2×06年12月31日。(3)租賃期：2×06年12月31日至2×08年12月31日。(4)租金支付方式：2×07年和2×08年每年年末支付租金1000萬(wàn)元。(5)租賃期滿時(shí)，該生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬(wàn)元，其中甲公司擔(dān)保的余值為100萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為100萬(wàn)元。(6)該生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2×06年12月31日的公允價(jià)值為1922.40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。(7)租賃年內(nèi)含利率為6%。(8)2×08年12月31日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司。(9)該生產(chǎn)設(shè)備于2x06年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用，甲公司的固定資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊。(10)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)5萬(wàn)元。(11)甲公司2×06年、2×07年、2×08年利潤(rùn)總額均為5000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則承租人(甲公司)會(huì)計(jì)處理如下：

　　1、租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)處理

　　(1)2×06年12月31日租人設(shè)備

　　第一步，判斷租賃類型。因最低租賃付款額的現(xiàn)值為1922萬(wàn)元；(計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%即1730.16萬(wàn)元(1922.4×90%)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的第四條，所以應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　　第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1000×2+100=2100(萬(wàn)元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1000×(P/A，6%，2)+100×(P/F，6%，2)=1000×1.833+100×0.890=1922萬(wàn)元＜1922.40萬(wàn)元

　　根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以最低租賃付款額現(xiàn)值1922萬(wàn)元為基礎(chǔ)，加上歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)差旅費(fèi)5萬(wàn)元。

　　第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2100-1922=178(萬(wàn)元)

　　第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。

　　借：固定資產(chǎn) 19270000

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 1780000

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 21000000

　　　　　　銀行存款 50000

　　(2)2×06年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

　　租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩者入賬價(jià)值之和2105萬(wàn)元，甲公司對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了100萬(wàn)元的擔(dān)保，計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)扣除100萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷計(jì)入損益，所以在租賃期內(nèi)，計(jì)人損益的金額為2005萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為各期租金加上初始直接費(fèi)，為2005萬(wàn)元。固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值2105萬(wàn)元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2005萬(wàn)元，之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(100×25%)。2×06年的應(yīng)納稅所得額就是當(dāng)年的利潤(rùn)總額，無(wú)需調(diào)整，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1250萬(wàn)元(5000×25%)。

　　借：所得稅費(fèi)用 12750000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12500000

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 250000

　　2 2×07年12月31日會(huì)計(jì)處理

　　(1)支付租金的會(huì)計(jì)處理

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款10000000

　　　　貸：銀行存款 10000000

　　(2)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值)÷折舊年限=(1927-100)÷2=913.5(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用 9135000

　　　　貸：累計(jì)折舊 9135000

　　(3)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用＝當(dāng)期期初應(yīng)付本金余額×分?jǐn)偮剩?922×6%＝115.32(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1153200

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1153200

　　(4)2×07年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

　　2×06年12月31日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為2105萬(wàn)元，2007年計(jì)提折舊913.5萬(wàn)元，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用115.32萬(wàn)元，所以2×07年12月31日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為1076.18萬(wàn)元(2105-913.5-115.32)。2×07年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1002.5萬(wàn)元(2×06年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)200～稅前扣除的折就額2005÷2)。固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值1076.18萬(wàn)元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1002.5萬(wàn)元，之間的差異73.68萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債18.42萬(wàn)元(73.68×25%)，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債658萬(wàn)元。2×07年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)通過(guò)折舊計(jì)入損益金額為913.5萬(wàn)元，稅法規(guī)定可扣除1002.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減89萬(wàn)元，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入損益115.32萬(wàn)元，稅法規(guī)定不允許扣除，應(yīng)調(diào)增115.32萬(wàn)元，所以2×07年的應(yīng)納稅所得額為5026.32萬(wàn)元(5000-89+115.32)，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1256.58萬(wàn)元(5026.32×25%)會(huì)計(jì)分錄為。

　　借：所得稅費(fèi)用 12500000

　　　　遞延所得稅負(fù)債 65800

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12565800

　　3 2×08年12月31日會(huì)計(jì)處理

　　(1)支付租金的會(huì)計(jì)處理

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款10000000

　　　　貸：銀行存款 10000000

　　(2)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

　　借：制造費(fèi)用 9135000

　　　　貸：累計(jì)折舊 9135000

　　(3)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=未確認(rèn)融資費(fèi)用-已分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=178-115.32=62.68(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 626800

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 626800

　　(4)2×08年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

　　固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折1H1827萬(wàn)元，入賬價(jià)值1927萬(wàn)元，賬面價(jià)值100萬(wàn)元為甲公司對(duì)該生產(chǎn)設(shè)備的擔(dān)保余值；未確認(rèn)融資費(fèi)用全部攤銷完畢。因此固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為i00萬(wàn)元。2×08年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零(2×06年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)2005萬(wàn)元－累計(jì)已稅前扣除的金額2005萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值100萬(wàn)元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)0，之間的差異100萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(100×25%)，遞延所得稅負(fù)債的期初余額為18.42萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.58萬(wàn)元。2×08年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)通過(guò)折舊計(jì)人損益金額為913.5萬(wàn)元，稅法規(guī)定可扣除1002.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減89萬(wàn)元；分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入損益62.68萬(wàn)元，稅法規(guī)定不允許扣除，應(yīng)調(diào)增62.68歷元，所以，2×08年的應(yīng)納稅所得額為4973.68萬(wàn)元(5000-89+62.68)，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1243.42萬(wàn)元(4973.68×25%)。

　　借：所得稅費(fèi)用 12500000

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 65800

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12434200

　　2×08年12月31日甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面價(jià)值之和也為零。固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，之間的差異為零，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25萬(wàn)元，所以還應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。

　　借：遞延所得稅負(fù)債 250000

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 250000