我國高校事業(yè)會計與基建會計獨立核算與監(jiān)督的模式，產(chǎn)生了兩個不同的會計主體和財務(wù)報表。有人主張把基建會計并入事業(yè)會計，在事業(yè)會計中反映預(yù)算的執(zhí)行和基本建設(shè)情況。但這顯然不符合財政部關(guān)于高�；�建核算執(zhí)行《基本建設(shè)會計制度》的規(guī)定，同時也不能滿足國家對基本建設(shè)宏觀管理的需要。筆者嘗試在基建核算不改變現(xiàn)行會計制度的前提下，借鑒企業(yè)合并報表的理論，將基建資金平衡表和事業(yè)資產(chǎn)負債表進行有機地合并，生成對外基建與事業(yè)合并資產(chǎn)負債表，以實現(xiàn)全面反映高校財務(wù)狀況和財務(wù)信息的目的。

　　一、高�；�建與事業(yè)財務(wù)報表合并的必要性

　　(一)高校部門預(yù)算編制的需要

　　2000年實行的部門預(yù)算改革將基本建設(shè)支出項目納入到部門支出預(yù)算，新的部門預(yù)算加強了項目管理。為適應(yīng)部門預(yù)算編制的需要，提高財政資金的使用效率，有必要將不同性質(zhì)的基建收支情況統(tǒng)一編入部門預(yù)算。

　　(二)提供會計信息的需要

　　目前，高校普遍存在已結(jié)算工程無法辦理移交手續(xù)的情況。由于基建業(yè)務(wù)與事業(yè)業(yè)務(wù)獨立核算的現(xiàn)狀，許多高校校園內(nèi)新建大樓聳立并使用多時，而事業(yè)財務(wù)賬上卻沒有反映，使得賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn)，造成賬實不符。

　　二、高�；�建與事業(yè)財務(wù)報表合并需要解決的問題

　　(一)統(tǒng)一會計核算制度

　　高校基建財務(wù)執(zhí)行《高�；�本建設(shè)會計制度》，反映基本建設(shè)資金來源、占用的情況；事業(yè)財務(wù)執(zhí)行《高校會計制度》，反映高校資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及收支的情況。合并時首先需要考慮的是兩報表按照何種會計制度進行合并。筆者認為基建資金從事業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)到了基建財務(wù)，只是存放地點發(fā)生了變化，其本質(zhì)還是高校資產(chǎn)的組成部分，因此合并報表可以以《高校會計制度》作為合并制度依據(jù)，即將基建資金來源類科目并入負債和凈資產(chǎn)類科目，占用類科目并入資產(chǎn)類科目。

　　(二)增設(shè)合并報表項目

　　高�；�建與事業(yè)財務(wù)合并報表可在事業(yè)資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上增設(shè)報表項目，來反映基建資金來源、占用及結(jié)存的情況。如在“固定資產(chǎn)”欄的上行增設(shè)“在建工程”項目欄，用于反映基建的在建工程；在“借入款項”欄下增設(shè)“基建借款”明細項目欄，用于反映基建的借款情況；在“事業(yè)基金”欄下增設(shè)“基建結(jié)存”明細項目欄，用于反映基建資金的結(jié)存情況。需指出的是：事業(yè)資金投入基建形成資產(chǎn)后移交事業(yè)財務(wù)，其結(jié)存的資金最終要轉(zhuǎn)回事業(yè)財務(wù)，因此基建資金結(jié)余其性質(zhì)就是事業(yè)累計結(jié)存，該結(jié)余應(yīng)該并入事業(yè)財務(wù)凈資產(chǎn)。

　　(三)增加合并報表附注

　　增加合并報表附注，披露本年度移交事業(yè)財務(wù)的資產(chǎn)、本年已完工及新建工程項目等情況。

　　筆者認為，可把高�；�建主體視同母公司控股下的子公司，將基建資金平衡表和事業(yè)資產(chǎn)負債表按照賬面價值進行合并，以全面反映高校的財務(wù)狀況和資金增減變動情況。

　　三、高校基建與事業(yè)財務(wù)報表合并的方法

　　(一)編制抵銷分錄

　　第一，往來賬的抵銷。高校事業(yè)財務(wù)和基建財務(wù)之間款項往來很多，當(dāng)基建資金不足時會臨時從事業(yè)財務(wù)暫借資金，當(dāng)然事業(yè)財務(wù)也會出現(xiàn)同樣的情況，因此，在合并時需要把這一重復(fù)部分進行抵銷。第二，交付使用資產(chǎn)和基建撥款的抵銷�，F(xiàn)行基建會計制度規(guī)定，基建資金沖轉(zhuǎn)工作可在下年初建立新賬時進行。基建本年度已完工并移交事業(yè)財務(wù)使用的固定資產(chǎn)，在基建“交付使用資產(chǎn)”科目和事業(yè)“固定資產(chǎn)”科目同時反映，因此在合并時必須把這部分進行抵銷，借記“基建撥款”，貸記“交付使用資產(chǎn)”。第三，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和本年自籌資金撥款的抵銷。本年度的自籌資金從事業(yè)財務(wù)撥入基建，對于高�？傮w來說資金并沒有增加和減少，只是資金在一個單位內(nèi)的轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)把重復(fù)核算予以抵銷。本年自籌資金撥款時，借記“本年自籌資金撥款”，貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”。

　　(二)編制合并分錄

　　一是貨幣資金的合并。基建貨幣資金通過“銀行存款”和“現(xiàn)金”反映，其性質(zhì)與事業(yè)資產(chǎn)類科目“銀行存款”和“現(xiàn)金”一樣，因此可以直接將兩者進行合并，借記“銀行存款”和“現(xiàn)金”(學(xué)院)，貸記“銀行存款”和“現(xiàn)金”(基建)。二是在建工程的合并�；�建財務(wù)的在建工程在合并報表新增設(shè)的“在建工程”項目中反映，借記“在建工程”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”。三是基建借款的合并。基建借款在合并報表的“基建借款”項目欄反映，借記“基建投資借款”，貸記“基建借款”。四是基建撥款的合并�；�建以前年度撥款結(jié)余與交付使用資產(chǎn)抵銷后，其余額反映尚未沖轉(zhuǎn)的基建撥款。這部分結(jié)余屬于事業(yè)凈資產(chǎn)因此合并時在“基業(yè)基金”欄中“基建結(jié)存”明細項目欄反映，借記“基建結(jié)存”，貸記“以前撥款結(jié)存”。

　　(三)編制對外合并資產(chǎn)負債表

　　根據(jù)編制的上述抵銷分錄和合并工作底稿，填列對外合并資產(chǎn)負債表，全面地反映高校資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及事業(yè)收支情況。

　　(四)編制報表附注

　　一是對本年自籌資金進行披露。事業(yè)對基建本年自籌撥款通過分錄已經(jīng)抵銷，在合并報表中不能直觀地反映本年自籌撥款信息，因此在報表附注中必須披露事業(yè)本年對基建自籌撥款的數(shù)據(jù)。二是對本年交付使用工程進行披露。本年已完工、并竣工驗收工程的名稱、金額、使用情況，特別是利用貸款完成的工程項目的情況，要在報表附注中進行披露。三是對在建工程中已竣工但未交付項目進行披露。該部分資產(chǎn)仍然掛在基建賬的在建工程中，附注中必須對這部分資產(chǎn)進行特別披露。四是對基建借款進行披露。目前高�；�建籌資渠道主要依靠借款的方式取得，因此應(yīng)在附注中披露本年新增借款額和本年支付借款利息的情況。五是對本年新開工工程進行披露。應(yīng)在附注中披露新建項目的名稱、概算等信息。

　　隨著高校的發(fā)展，高校會計制度也應(yīng)與時俱進。筆者建議盡快修訂《高等學(xué)校會計制度》，使其更能適應(yīng)當(dāng)前的形勢，更有利于高校財務(wù)的良性運轉(zhuǎn)。