我國(guó)最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值列為五大會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。此外，在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，有18項(xiàng)不同程度的運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。公允價(jià)值成為新準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，其運(yùn)用現(xiàn)狀與前景引起了廣泛地關(guān)注。

　　第一，公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中運(yùn)用。

　　新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上有嚴(yán)格的限制條件，對(duì)公允價(jià)值的引入采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則僅在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下，對(duì)特定資產(chǎn)或者交易采取公允價(jià)值，主要包括：一是投資性房地產(chǎn)。在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式但應(yīng)具備兩個(gè)條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，對(duì)投產(chǎn)性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理地估計(jì)。二是非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)推斷換入資產(chǎn)的入賬成本；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值即為非貨幣性交換損益。當(dāng)上述兩個(gè)條件無(wú)法同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)推算換入資產(chǎn)的入賬成本，不再確認(rèn)交易損益。三是債務(wù)重組。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。四是企業(yè)合并。新準(zhǔn)則對(duì)于一項(xiàng)企業(yè)合并首先應(yīng)判斷其屬于同一控制下企業(yè)合并還是非控制下企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)作為合并對(duì)價(jià)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，也應(yīng)按公允價(jià)值入賬。五是金融工具確認(rèn)與計(jì)量。新準(zhǔn)則將金融工具分為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債兩類(lèi)。金融資產(chǎn)按持有意圖和能力分為四類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(如交易性金融資產(chǎn))、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。金融負(fù)債分為兩類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、其他金融負(fù)債。新準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式和相關(guān)估值技術(shù)。

　　第二，現(xiàn)階段運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的主要困難。

　　公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，其代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。雖然公允價(jià)值計(jì)量屬性已經(jīng)明確寫(xiě)進(jìn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，但公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中還存在著困難。一是公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)。公允價(jià)值是參與交易的雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷，而市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝?lèi)似的交易價(jià)格，有的卻無(wú)法尋找只能估計(jì)。由于存在商業(yè)機(jī)密的保密原則、信息阻斷等因素，公允價(jià)值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。二是可操作性較差。一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類(lèi)繁多，并處于不同的市場(chǎng)環(huán)境中，市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，不存在活躍市場(chǎng)交易價(jià)格的判斷難度較大等問(wèn)題難以解決。在實(shí)際工作中，只能大致地估計(jì)或采取近似價(jià)值的操作。在市場(chǎng)信息不充分的情況下，容易形成操作利潤(rùn)。另一方面，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率部可能完全統(tǒng)一，對(duì)未來(lái)先進(jìn)流量的估計(jì)具有較大的不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。三是容易導(dǎo)致利潤(rùn)操作。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完成，非市場(chǎng)化的因素依然存在，活躍市場(chǎng)還會(huì)受到非市場(chǎng)因素的影響。如何在不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下確定公允價(jià)值依然是一個(gè)難題。在我國(guó)，作為活躍市場(chǎng)事后證據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格等交易信息系統(tǒng)還不完善，難以為由公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的簽證提供可依賴(lài)的證據(jù)。因此，容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱，使管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息失真。四是信息成本較高。運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，該過(guò)程將會(huì)增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價(jià)值要花費(fèi)更多的成本，增加了報(bào)表的準(zhǔn)備成本，我國(guó)目前在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公允價(jià)值的確定是根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估，確定公允價(jià)值的成本高，取得其數(shù)據(jù)、資料的難度比較大。當(dāng)取得成本超過(guò)效益時(shí)，若仍按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，則有違會(huì)計(jì)的成本效益原則。

　　第三，公允價(jià)值應(yīng)用的建議。

　　公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量觀念已深入會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日趨復(fù)雜化與多元化、金融工具的不斷創(chuàng)新，公允價(jià)值計(jì)量成為迫切需要。筆者認(rèn)為：一要完善資本市場(chǎng)，提高市場(chǎng)效率。公允價(jià)值是理智的雙方在一個(gè)開(kāi)放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等、相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值，必然要求完整、統(tǒng)一、開(kāi)放、充分競(jìng)爭(zhēng)的資本市場(chǎng)。就目前而言，急需完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)尤其是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具交易市場(chǎng)。同時(shí)，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，引入充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，為公允價(jià)值計(jì)量創(chuàng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境。二要制定和完善相關(guān)法規(guī)制度。首先，完善我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)體系，加速制定相關(guān)理論框架、準(zhǔn)則以及詳細(xì)規(guī)則，如操作規(guī)則、技術(shù)認(rèn)定規(guī)則和責(zé)任認(rèn)定規(guī)則等，以使公允價(jià)值的確認(rèn)有章可循，從而也可以減少利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操作的空間。其次，要制定嚴(yán)格的法律法規(guī)，應(yīng)積極推動(dòng)有關(guān)法律法規(guī)修改，加大對(duì)投資者合法權(quán)益的保護(hù)力度和打擊證券市場(chǎng)犯罪的懲治力度，健全民事賠償責(zé)任追究機(jī)制，通過(guò)加強(qiáng)和完善證券法制建設(shè)，促進(jìn)證券市場(chǎng)的基礎(chǔ)性制度建設(shè)，凈化市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，為證券市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展提供法律保障。最后，推進(jìn)依法行政，完善執(zhí)法手段，改革執(zhí)法程序，杜絕一切人情因素，按照健全現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系的要求，制定資本市場(chǎng)誠(chéng)信準(zhǔn)則，維護(hù)誠(chéng)信秩序。三要完善公司管理結(jié)構(gòu)。首先，實(shí)行股權(quán)分置改革。實(shí)行國(guó)有股減持，改變一股獨(dú)大局面，讓更多的投資者參與到資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)控股股東與中小股東的利益相容，保護(hù)中小股東的利益。其次，建立激勵(lì)約束機(jī)制。具體措施為：建立專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)管理者的任命，逐漸形成職業(yè)經(jīng)理人階層，進(jìn)行聲譽(yù)評(píng)價(jià)；實(shí)行董事、經(jīng)理股權(quán)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，將經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人利益與企業(yè)利益聯(lián)系在一起，以激發(fā)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)提升企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值來(lái)增加自己的財(cái)富，是一種經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期激勵(lì)方式。四要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提高管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。具體措施為：應(yīng)加強(qiáng)守法意識(shí)和道德教育，建立誠(chéng)信負(fù)責(zé)機(jī)制，從主觀上消除利潤(rùn)操作的動(dòng)機(jī)，為建立公平、開(kāi)放、自由、誠(chéng)信的交易規(guī)則體系提供雙重保障；加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力，減少會(huì)計(jì)信息的行為性失真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。五要設(shè)立全面收益表。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，可能出現(xiàn)這樣一個(gè)問(wèn)題：按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債表中年度凈資產(chǎn)變動(dòng)額(不包括業(yè)主之間的往來(lái)交易)與利潤(rùn)表收入費(fèi)用觀下確認(rèn)的凈收益不一致的勾稽問(wèn)題。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系可以增加一張類(lèi)似國(guó)外的全面收益表，對(duì)未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。外部信息使用者在通過(guò)期末凈收益與全面收益的比較并結(jié)合先進(jìn)流量表，能夠更加深入完整理解公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，防止或減少公司內(nèi)部的盈余操作，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。