近年審計(jì)部門(mén)在對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，國(guó)有資產(chǎn)流失仍較嚴(yán)重。據(jù)介紹，2000年審計(jì)署統(tǒng)一組織了對(duì)1290戶國(guó)有及國(guó)有控股大中型企業(yè) 1999年度的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況的審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的主要問(wèn)題：一是資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良資產(chǎn)數(shù)額較大；二是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍較普遍；三是國(guó)有資產(chǎn)流失仍較嚴(yán)重。因此，亟需

　　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度。本文擬就其有關(guān)內(nèi)容做些探討。

　　一、找出企業(yè)財(cái)會(huì)工作和經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，確定內(nèi)部控制的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)經(jīng)常存在以下一些問(wèn)題：

　　1.多種因素引起的采購(gòu)成本高。2.銷(xiāo)售費(fèi)用高，其中廣告宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)尤甚。3.資金支出無(wú)預(yù)算，或雖有預(yù)算但執(zhí)行不嚴(yán)。4.資產(chǎn)管理不嚴(yán)格。企業(yè)應(yīng)針對(duì)以上存在的薄弱環(huán)節(jié)，著重加強(qiáng)這部分內(nèi)控制度的建立和完善，如貨幣資金控制、購(gòu)銷(xiāo)控制、費(fèi)用控制及資產(chǎn)的會(huì)計(jì)控制等。

　　二、構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系

　　具體應(yīng)包括以下四個(gè)層次：

　?。ㄒ唬┰谄髽I(yè)設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)，進(jìn)行事前監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)，其應(yīng)對(duì)股東即出資人負(fù)責(zé)，當(dāng)好總經(jīng)理的參謀，在其任期內(nèi)常駐企業(yè)，對(duì)資金實(shí)施全面監(jiān)控，尤其大額資金運(yùn)用應(yīng)實(shí)行雙簽制，由財(cái)務(wù)總監(jiān)及總經(jīng)理共同簽字審查同意。至于大額、小額資金劃分由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。

　?。ǘ┮痪€“供產(chǎn)銷(xiāo)”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線，進(jìn)行事中控制。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)明確處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。大宗業(yè)務(wù)應(yīng)由部門(mén)負(fù)責(zé)人及總經(jīng)理雙簽前提應(yīng)有多家單位至少是三家單位的報(bào)價(jià)，經(jīng)手人員報(bào)經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人及總經(jīng)理簽字同意購(gòu)進(jìn)，零星小額由部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審查，但應(yīng)由總經(jīng)理授權(quán)。禁止一人獨(dú)自處理業(yè)務(wù)全過(guò)程。

　?。ㄈ┰O(shè)立事后監(jiān)督，即根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)提供的核算資料，對(duì)各部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或日常檢查。事后監(jiān)督可由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果直接反饋給總經(jīng)理及各部門(mén)負(fù)責(zé)人，提出自己的改進(jìn)意見(jiàn)提交總經(jīng)理。

　?。ㄋ模┏闪⒁粋€(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立被審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核。離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制，以查為主。

　　以上四個(gè)層次構(gòu)建的內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到改善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則能得到降低和化解。

　　三、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

　　內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前很多企業(yè)都未做到，其背后更深層次的原因，即是產(chǎn)權(quán)制度和代理問(wèn)題。因此只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，內(nèi)部控制才會(huì)真正發(fā)揮作用。

　　四、強(qiáng)化內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，建立配套的獎(jiǎng)懲制度

　　企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)解決，在執(zhí)行中逐步完善內(nèi)控制度，對(duì)不執(zhí)行或執(zhí)行不力引起惡果的應(yīng)嚴(yán)懲。

　　五、強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)控制度

　　財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，注意加強(qiáng)彼此間的信息互通，形成有效的監(jiān)督機(jī)制；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；加大執(zhí)法力度，對(duì)違法違紀(jì)行為要嚴(yán)肅處理；充分發(fā)揮新聞媒體作用，監(jiān)督企業(yè)行為。

　　六、加強(qiáng)各部門(mén)溝通，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果內(nèi)部控制主體是人，如果相關(guān)人員不配合，內(nèi)部控制制度就會(huì)失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，因而應(yīng)加強(qiáng)人員溝通，共同把內(nèi)部控制工作做好。