一、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系

　　1.兩者之間存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系。實(shí)施內(nèi)部控制的目的，首先是由于對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全的保護(hù)，以此為基礎(chǔ)發(fā)展到對(duì)經(jīng)營(yíng)效果性和效率性的保證和對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的保證，這些目的的核心是為了保證會(huì)計(jì)資料的正確。而會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)也是為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料的正確化以合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。在這一點(diǎn)上，兩者不謀而合，于是在現(xiàn)代審計(jì)中，形成了內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的必然結(jié)合。

　　2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性的重要前提。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否適當(dāng)、以及是否取得應(yīng)有的效能作出評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)越來(lái)越強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)的重要性，是因?yàn)楸粚徲?jì)單位內(nèi)部控制是否合理和適當(dāng)執(zhí)行、是否有效能，既反映了企業(yè)管理水平的高低，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的好壞，也關(guān)系到審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

　　審計(jì)工作全過(guò)程可以分為三個(gè)階段，即了解被審單位內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。首先對(duì)被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解以摸清其內(nèi)控制度是如何設(shè)計(jì)和怎樣執(zhí)行的；在了解的基礎(chǔ)上，如果認(rèn)為內(nèi)控制度設(shè)計(jì)有效，再進(jìn)行符合性測(cè)試，驗(yàn)證其執(zhí)行是否達(dá)到既定的管理目標(biāo)；實(shí)質(zhì)性測(cè)試是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表余額與交易和客觀實(shí)際是否相符的檢查，其目的是證明會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和公允性。這三個(gè)步驟是相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系。在審計(jì)中，審計(jì)人員往往直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，對(duì)所有憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行全面審核，這在企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單的情況下還可以。但是由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，如果逐筆檢查被審單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既費(fèi)時(shí)費(fèi)力，也很難達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，不符合成本效益原則。于是審計(jì)時(shí)就采用抽查的方法，但抽查本身缺乏科學(xué)根據(jù)，在實(shí)際中也沒(méi)有嚴(yán)格的要求，因此，可能會(huì)漏審有重大問(wèn)題的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)質(zhì)量大打折扣。我們知道，內(nèi)控制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，通過(guò)審計(jì)的實(shí)踐可知，凡是內(nèi)部控制健全的企業(yè)，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)正確性就高，舞弊的情況越少。反之，正確性就低，舞弊的情況就多。因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)先了解企業(yè)的內(nèi)控制度，然后對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)的方法和范圍。這樣的審計(jì)就突出了重點(diǎn)和難點(diǎn)，比較科學(xué)，從而也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)注意的問(wèn)題

　　良好的內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理至關(guān)重要，審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有利于提高效率，保證質(zhì)量，但由于內(nèi)部控制本身的局限，在某些情況下，內(nèi)部控制卻是不可信賴的。審計(jì)人員應(yīng)注意防止過(guò)高估計(jì)內(nèi)部控制的有效性，不可過(guò)度信賴被審單位的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制本身的局限性主要表現(xiàn)在：（1）主管人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；（2）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；（3）非常規(guī)或不重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般不設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制，也就是說(shuō)，內(nèi)部控制并非適用所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；（4）即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完整，也可能會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人員粗心、失誤而執(zhí)行失效；（5）內(nèi)部控制還受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)變化的影響。

　　因此，審計(jì)人員在了解被審單位的內(nèi)部控制后，應(yīng)該僅對(duì)那些有效的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，否則，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而且，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，如果企業(yè)沒(méi)有完善的內(nèi)部控制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)隨之升高。鑒于內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響，在審計(jì)人員認(rèn)為被審單位內(nèi)部控制完全不可信賴，而又無(wú)法進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表拒絕表示意見(jiàn)。