一、公允價(jià)值引入，相關(guān)者利益倍受關(guān)注

　　歷史成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的精確性和可驗(yàn)證性，記錄的通常是資產(chǎn)的原始購買價(jià)格或其他形式的交易價(jià)格。過去人們一直認(rèn)為，基于歷史成本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)足以向企業(yè)提供其所擁有的財(cái)產(chǎn)、所進(jìn)行的交易及其損益方面的有關(guān)信息，也足以為經(jīng)濟(jì)往來中的各方提供債權(quán)、債務(wù)等方面的有關(guān)信息。20世紀(jì)30年代以后，隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及資本市場的發(fā)展，股份公司逐漸成為企業(yè)的主要組織形式。而股份公司制的企業(yè)擁有更加分散化的產(chǎn)權(quán)主體，除了股東之外還有債權(quán)人、政府等多個(gè)產(chǎn)權(quán)主體。

　　這樣，隨著資本市場尤其證券市場的發(fā)展，關(guān)注企業(yè)發(fā)展并與企業(yè)有利害關(guān)系的投資者和債權(quán)人已成為一個(gè)人數(shù)眾多、地域分散、流動(dòng)迅速的龐大群體。這些利益相關(guān)者已不再僅僅關(guān)注企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營業(yè)績，而是更關(guān)注企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力。

　　同時(shí)，因通貨膨脹的沖擊，歷史成本會(huì)計(jì)的根本優(yōu)勢——可靠性也受到了致命的打擊。以歷史成本為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量，在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價(jià)變動(dòng)，也不能反映被計(jì)量對象的個(gè)別價(jià)值變動(dòng)。

　　現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不斷涌現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與新的經(jīng)營活動(dòng)，也進(jìn)一步加劇了歷史成本會(huì)計(jì)體系的崩潰。許多投資者發(fā)現(xiàn)，歷史成本會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅不能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至?xí)`導(dǎo)投資者對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷。一個(gè)典型的例證就是上世紀(jì)80年代，美國 2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境。然而在此之前，這些金融機(jī)構(gòu)建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告卻顯示著“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財(cái)務(wù)狀況。這充分說明將歷史成本作為衍生金融工具的計(jì)量方式不僅不能提供決策有用信息，相反會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。因此，公允價(jià)值計(jì)量引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)刻不容緩。

　　從世界范圍來看，目前公允價(jià)值的計(jì)量方式正被越來越多的國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）從1982年的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)（IAS 16）開始，先后發(fā)布了一系列的有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、租賃、養(yǎng)老金和企業(yè)合并等非金融工具項(xiàng)目運(yùn)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在2004年修訂的IAS 16《不動(dòng)產(chǎn)、廠場設(shè)備》中，更是直接明確地規(guī)定了會(huì)計(jì)主體進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，可選擇成本模式和重新評估價(jià)兩種模式。同時(shí)，經(jīng)修訂的IAS 40《投資性不動(dòng)產(chǎn)》也規(guī)定會(huì)計(jì)主體可以選擇以成本減去折舊或者以公允價(jià)值（脫手價(jià)格）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而公允價(jià)值的變化應(yīng)立即在損益表中確認(rèn)。

　　美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1991年以來也先后發(fā)布了一系列針對資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目運(yùn)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這在其對衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)準(zhǔn)則中體現(xiàn)得最為明顯。其中，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則（SFAS）第 105、107、115、119、126號(hào)都要求會(huì)計(jì)主體對公允價(jià)值信息進(jìn)行表外披露。例如，1991年的SFAS 107要求所有企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表或附注中披露相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值；1994年的SFAS 119要求披露衍生金融工具的公允價(jià)值。SFAS 115、133、137則要求會(huì)計(jì)主體對公允價(jià)值進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)。對于非金融工具項(xiàng)目， FASB也發(fā)布了一系列針對資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目運(yùn)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。例如，2001年FASB發(fā)布的SFAS 142《商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)》規(guī)定對不進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)（如商譽(yù)）需要每年作減值測試，包括對無形資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面金額的比較。同年發(fā)布的SFAS 144《長期資產(chǎn)減值與會(huì)計(jì)處理》規(guī)定減值資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。2006年9月，F(xiàn)ASB還專門發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則從公允價(jià)值定義、評估假設(shè)、評估技術(shù)及運(yùn)用和披露等方面，建立起了一個(gè)相對較為完整的指導(dǎo)框架，以提高公允價(jià)值的可操作性。

　　為促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，2006年2月，財(cái)政部在京發(fā)布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此準(zhǔn)則體系的主要思路之一就是參照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）的精神，并充分考慮現(xiàn)階段的國情，從而提高企業(yè)所編制財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與公允性。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確指出“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是必須為報(bào)告使用者作出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息?！被谶@一目標(biāo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性交易、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等17項(xiàng)準(zhǔn)則中，直接或間接采用了公允價(jià)值的概念或計(jì)量方法，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者服務(wù)的理念。

　　二、價(jià)值確定受困，專業(yè)價(jià)值評估需求凸現(xiàn)

　　公允價(jià)值計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)是市場機(jī)制。國際上對于公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)一般分為三個(gè)層次：資產(chǎn)或負(fù)債有活躍市場時(shí)的報(bào)價(jià)；資產(chǎn)或負(fù)債有同類資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場時(shí)的報(bào)價(jià)；采用評估技術(shù)（涉及現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、收益期的判斷）。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上沿用了這一方法。

　　問題是在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，公允價(jià)值比較容易確定，而如果市場不活躍、不健全，公允價(jià)值的判斷就難以進(jìn)行。在我國，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場。而對于一般的會(huì)計(jì)人員，采用評估技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的難度較大。評估中未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率（折現(xiàn)系數(shù)）的確定需要依賴專業(yè)人士的判斷。在公允價(jià)值的確定中，哪些公允價(jià)值的計(jì)量可以自己做，而哪些應(yīng)由外部專業(yè)評估人員承擔(dān)，企業(yè)必須要作出抉擇。因?yàn)樵S多資產(chǎn)或負(fù)債并無活躍市場，一般的會(huì)計(jì)人員往往不能觀察到這種由市場機(jī)制決定的、市場參與各方均可接受的價(jià)格金額。

　　例如在交易雙方簽訂一項(xiàng)合同中，一方擁有在未來收取金融資產(chǎn)的權(quán)利，另一方有義務(wù)在未來支付該金融資產(chǎn)的負(fù)債，收取與支付的時(shí)間安排并未確定，則其收付金額的公允價(jià)值就較難確定。而且，由于獨(dú)立性所限，往往會(huì)計(jì)人員不可能直接承擔(dān)計(jì)量諸如不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目的公允價(jià)值的責(zé)任。因此，在公允價(jià)值的計(jì)量中，外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和評估師的介入是一種客觀需求。

　　1.專業(yè)價(jià)值評估的專業(yè)屬性能夠提高會(huì)計(jì)計(jì)量的客觀真實(shí)性　　

　　資產(chǎn)評估是一種專業(yè)人員的活動(dòng)，評估人員對資產(chǎn)價(jià)值的評估判斷都是建立在專業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，且按照一定的準(zhǔn)則和程序?qū)Y產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值進(jìn)行揭示。雖然同一物品同一時(shí)點(diǎn)在不同地點(diǎn)，相對不同的買者或賣者，其評估價(jià)值可能是不相同的。但這一價(jià)值上的不同，并不影響相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為當(dāng)事人依據(jù)評估結(jié)果對經(jīng)濟(jì)行為作出取舍和安排。如果一昧強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)必須達(dá)到反映過去事項(xiàng)的唯一性而否定評估價(jià)值的客觀性，則是犯了方法論的錯(cuò)誤。因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)的“真實(shí)”也并非是“絕對真實(shí)”，而只是“相對真實(shí)”。即使嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的原始資料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不同的會(huì)計(jì)人員也會(huì)得出不同的結(jié)果。

　　2.專業(yè)價(jià)值評估的獨(dú)立屬性能夠提供公正的價(jià)值判斷

　　獨(dú)立性是資產(chǎn)評估服務(wù)的基本特征。資產(chǎn)評估師需要保證其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和公正。資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中必須避免兩種利益沖突。這兩種利益沖突是：某人自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突以及某人身兼雙重角色時(shí)相對應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突（Beauchamp and owie，1988）。因此，專業(yè)化的獨(dú)立價(jià)值評估人員能夠?yàn)檎a(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供一種具有較強(qiáng)公信力的專業(yè)咨詢意見并公正地披露相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)信息。

　　三、加速業(yè)界協(xié)作，嚴(yán)防濫用虛飾

　　目前會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評估業(yè)界合作的最大推動(dòng)力，來自于公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展。安然事件之前，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）一向不考慮價(jià)值評估的規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)。安然事件等丑聞對美國會(huì)計(jì)行業(yè)構(gòu)成了很大壓力。迫于壓力，以前與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一貫保持距離的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）進(jìn)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，推動(dòng)美國通用會(huì)計(jì)原則體系（GAAP）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相融合，并開始采納和應(yīng)用公允價(jià)值的概念，在商譽(yù)和企業(yè)并購的相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也作出了相關(guān)的規(guī)定。2003年12月，F(xiàn)ASB在其網(wǎng)站上公布的關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的報(bào)告中提出，在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)的一個(gè)原則是，“公允價(jià)值的估計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在價(jià)值評估技術(shù)結(jié)果的基礎(chǔ)上，而價(jià)值評估技術(shù)應(yīng)當(dāng)盡可能地吸收來自活躍市場的市場信息，即使所計(jì)量的資產(chǎn)（負(fù)債）并不在活躍市場上交易……總之，市場信息吸收得越多，公允價(jià)值評估結(jié)果的可靠性就越大。”2006年9月，F(xiàn)ASB的《公允價(jià)值計(jì)量》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告157號(hào)）正式發(fā)布。而美國各個(gè)價(jià)值評估協(xié)會(huì)也在積極地與美國會(huì)計(jì)界、立法部門以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)部門進(jìn)行溝通，共同在努力推動(dòng)價(jià)值評估行業(yè)與會(huì)計(jì)行業(yè)的合作。

　　以往，F(xiàn)ASB對歷史成本以外的其他會(huì)計(jì)計(jì)量方式也不是絕對拒絕的。如1991年發(fā)布的FASB 107中，就要求某一部分公司在其財(cái)務(wù)報(bào)告中不僅要報(bào)告資產(chǎn)的歷史成本，還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其現(xiàn)行重置成本。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終認(rèn)為價(jià)值評估的結(jié)果可以替代歷史成本。

　　我國現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)中也規(guī)定：投資、轉(zhuǎn)讓、捐贈(zèng)、企業(yè)轉(zhuǎn)制等有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情況下資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)，可以根據(jù)評估結(jié)果建賬或調(diào)賬。

　　目前歐洲的上市公司在采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后對公允價(jià)值計(jì)量的廣泛使用，已經(jīng)為外部的專業(yè)價(jià)值評估機(jī)構(gòu)帶來了很大的市場。在英國和德國，對于復(fù)雜資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量通常都是委托外部的專業(yè)價(jià)值評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行或委托其復(fù)審。特別是在企業(yè)合并、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、投資性不動(dòng)產(chǎn)等領(lǐng)域，外部獨(dú)立的價(jià)值評估人員更能夠發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢。而英國和德國審計(jì)師也往往會(huì)要求企業(yè)委托具有資質(zhì)的外部專業(yè)評估人員，提供獨(dú)立的專業(yè)服務(wù)。

　　中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同，更進(jìn)一步向我國資產(chǎn)評估界發(fā)出了一個(gè)清晰的信號(hào)。中國資產(chǎn)評估行業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)，從實(shí)務(wù)和理論方面，繼續(xù)深入加強(qiáng)與會(huì)計(jì)界的協(xié)作，推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)與價(jià)值評估行業(yè)的合作，實(shí)現(xiàn)價(jià)值評估界與會(huì)計(jì)界的良性互動(dòng)。我國資產(chǎn)評估行業(yè)當(dāng)前應(yīng)及時(shí)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作：

　　一是加強(qiáng)與會(huì)計(jì)、審計(jì)等行業(yè)的協(xié)調(diào)，建立協(xié)調(diào)有序、上下銜接的工作程序，加強(qiáng)信息共享和工作協(xié)調(diào)；

　　二是積極主動(dòng)配合會(huì)計(jì)主管部門，明確公允價(jià)值確定方法等，或適時(shí)出臺(tái)相關(guān)的操作細(xì)則，以加強(qiáng)對價(jià)值評估執(zhí)業(yè)界的指導(dǎo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)界與審計(jì)界對公允價(jià)值評估結(jié)果的認(rèn)可和采納；

　　三是借鑒國際資產(chǎn)評估行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，深入研究社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，制訂和完善資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法律法規(guī)，保障資產(chǎn)評估有關(guān)各方的合法權(quán)益；

　　四是加強(qiáng)我國資產(chǎn)評估規(guī)范的國內(nèi)統(tǒng)一和國際協(xié)調(diào)，加快以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為目的等專業(yè)評估準(zhǔn)則的建設(shè)步伐，有效推動(dòng)資產(chǎn)評估行業(yè)與會(huì)計(jì)行業(yè)的合作；

　　五是對業(yè)已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見及時(shí)跟進(jìn)研究，對行業(yè)有重大影響和行業(yè)急需解決的專業(yè)技術(shù)共性問題，及現(xiàn)行準(zhǔn)則和規(guī)范實(shí)施過程中存在的專業(yè)技術(shù)問題進(jìn)行研究；

　　六是要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，努力維護(hù)和促進(jìn)資產(chǎn)評估和會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的局面。計(jì)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的局面。