內(nèi)容提要：目前我國(guó)一般重納稅人義務(wù)，相對(duì)忽視對(duì)納稅人權(quán)利的宣傳、確定和保護(hù)。納稅人不清楚享有的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)是其基本權(quán)利，這影響納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)的形成；在征納的具體過(guò)程中，缺乏對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，一些稅務(wù)人員尚未建立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的意識(shí)，導(dǎo)致侵犯納稅人權(quán)利的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成征納關(guān)系不協(xié)調(diào)。為此，有必要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的確定、宣傳、保護(hù)。

　　什么是納稅人權(quán)利？納稅人有哪些權(quán)利？從廣義上講，納稅人權(quán)利是指納稅人在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，還共同享受著政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，這是與其納稅義務(wù)相對(duì)應(yīng)的基本權(quán)利；從狹義上講，納稅人權(quán)利是指納稅人在奉行稅法過(guò)程中所享有的權(quán)利，即在征納過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)給具體納稅人的各種權(quán)益。在我國(guó)，隨著稅法宣傳的不斷開(kāi)展，人們的法制觀念有了加強(qiáng)，表現(xiàn)在依法納稅、自覺(jué)納稅的意識(shí)日益深入人心。但是，在納稅人權(quán)利問(wèn)題上還存在著明顯的缺陷，主要表現(xiàn)為：稅法宣傳著力不夠，納稅人對(duì)自己應(yīng)享有的權(quán)利知之甚少；稅收立法、執(zhí)法機(jī)關(guān)在這方面則存在制度不夠健全、認(rèn)識(shí)模糊等問(wèn)題，缺少對(duì)納稅人權(quán)利的應(yīng)有尊重和保護(hù)。為進(jìn)一步提高納稅人依法納稅意識(shí)、協(xié)調(diào)征納關(guān)系、確保稅收工作的順利進(jìn)行，必須對(duì)納稅人權(quán)利予以尊重和保護(hù)，真正做到權(quán)利義務(wù)相統(tǒng)一。在這方面我們應(yīng)充分借鑒和學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的成功做法。

　　一、納稅人基本權(quán)利宣傳的比較

　　我國(guó)在稅法宣傳時(shí)，常常只籠統(tǒng)地講“社會(huì)主義稅收取之于民，用之于民”，但沒(méi)有具體數(shù)據(jù)讓納稅人清楚他在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，享受著政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)，這就是與其納稅義務(wù)相對(duì)應(yīng)的權(quán)利。這種宣傳，很難使納稅人在短期內(nèi)形成自覺(jué)的依法納稅觀。目前，我國(guó)還存在對(duì)納稅人義務(wù)強(qiáng)調(diào)過(guò)多、對(duì)其權(quán)利宣傳過(guò)少的問(wèn)題，著重于稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性的宣傳。在這種宣傳下，納稅人即使能依法納稅，也是被動(dòng)的、不自覺(jué)的、迫于稅法威懾的納稅。一旦稅法有漏洞，或者稅收征管不力，即會(huì)造成納稅人的避稅和偷漏稅。總之，由于我國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利的全面、具體宣傳不夠，使納稅人沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到權(quán)利和義務(wù)的對(duì)等性，即沒(méi)有理解提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)是政府的義務(wù)，享用這些公共產(chǎn)品和服務(wù)是納稅人的權(quán)利，因此造成很多弊端和不良現(xiàn)象。一方面納稅人自覺(jué)納稅觀尚未普遍形成，依法納稅觀念淡薄，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重；另一方面，政府工作透明度不高，影響公民對(duì)政府行為的信任度和有效監(jiān)督，造成政府部門工作效率低下，財(cái)政支出浪費(fèi)，使用于公共產(chǎn)品的資源配置不合理等諸多問(wèn)題。

　　現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家納稅人自覺(jué)奉行稅法的比例都較高，納稅人依法納稅的觀念是其奉行稅法、自覺(jué)納稅的關(guān)鍵。而納稅人自覺(jué)納稅觀不是朝夕可成的，它有賴于日常的各種稅收宣傳和教育。發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)非常注意對(duì)納稅人基本權(quán)利的宣傳，稅收宣傳時(shí)以納稅人的基本權(quán)利和政府的義務(wù)為主，通過(guò)政府積極的、堅(jiān)持不懈的宣傳，在公民中已樹(shù)立了“我是納稅人，我有權(quán)享有政府的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，我有權(quán)知曉政府財(cái)政支出的用途”的權(quán)利觀，也形成了“我享有了政府的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，我必須依法納稅，為國(guó)家稅收作貢獻(xiàn)”的義務(wù)觀。

　　以美國(guó)為例，美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)每年有一百多種稅收宣傳手冊(cè)免費(fèi)發(fā)放給納稅人，在最主要的幾種手冊(cè)中，都附有美國(guó)前一財(cái)政年度的聯(lián)邦收入和支出的詳細(xì)說(shuō)明。在聯(lián)邦收入部分，列舉出個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的具體數(shù)額及其占聯(lián)邦總收入的比重。在聯(lián)邦支出部分，則分類詳細(xì)介紹其用途，并列舉出前一財(cái)政年度各項(xiàng)支出的數(shù)額及其占總支出的比重，這些支出共可分六大類，即社會(huì)保障、醫(yī)療保險(xiǎn)、退休金支出；國(guó)際外交事務(wù)支出；國(guó)債利息支出；物理、人類和公共事業(yè)發(fā)展支出；社會(huì)發(fā)展支出；執(zhí)法和政府行政支出1.每一個(gè)納稅人在獲得納稅申報(bào)表和填寫指南的同時(shí)，都可以掌握政府上一年度收支的詳情，將納稅人權(quán)利、義務(wù)的宣傳落實(shí)到具體數(shù)據(jù)上，使納稅人充分意識(shí)到自己從政府享受的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，認(rèn)識(shí)到自己作為納稅人所享有的基本權(quán)利，進(jìn)而增加自己依法履行納稅義務(wù)的意識(shí)。

　　二、納稅人權(quán)利確立和保護(hù)的比較

　　我國(guó)稅收征納過(guò)程中，過(guò)分強(qiáng)調(diào)國(guó)家和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利以及納稅人的義務(wù)，而對(duì)在征納過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)和納稅人應(yīng)享有的權(quán)利重視不夠。在現(xiàn)行稅收法律關(guān)系中，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利包括以下諸方面：審核納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)；在特殊情況下依法核定納稅人的應(yīng)納稅數(shù)額；調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)；扣押、拍賣不繳稅者的財(cái)產(chǎn)；對(duì)偷逃稅款、不按期繳納稅款者采取強(qiáng)制措施；依法批準(zhǔn)和決定減免稅；依法對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人的違法行為進(jìn)行直接處罰等。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利即是納稅人的義務(wù)，法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收、管理、檢查中的各種權(quán)力，納稅人必須履行種種義務(wù)，否則就要受到經(jīng)濟(jì)、行政、法律的制裁。由法律明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和納稅人的義務(wù)固然重要，它可以保證國(guó)家的稅收收入及時(shí)足額地入庫(kù)，保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但是，作為稅收法律關(guān)系的納稅主體，納稅人權(quán)利與義務(wù)必須對(duì)等，納稅人在征納過(guò)程中履行納稅義務(wù)的同時(shí)，必須享有其相對(duì)的權(quán)利。而我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人權(quán)利的規(guī)定很少，并且沒(méi)有一部完整的此類法規(guī)，納稅人的權(quán)利只是散見(jiàn)于一些稅收法規(guī)之中。歸納起來(lái)，我國(guó)納稅人的權(quán)利有以下幾點(diǎn)：享有稅法規(guī)定的減免稅的權(quán)利；依法申請(qǐng)退回多交納稅款的權(quán)利；有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定提出復(fù)議和訴訟；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的不法行為進(jìn)行檢舉、揭發(fā)。由于對(duì)具體征納過(guò)程中納稅人權(quán)利的規(guī)定不詳細(xì)，導(dǎo)致了目前一些稅務(wù)官員工作作風(fēng)散漫、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究，侵犯納稅人權(quán)利情況時(shí)有發(fā)生，這破壞了稅務(wù)部門在公眾心目中的形象，使納稅人對(duì)稅收工作有逆反心理，給一些人不依法納稅提供了藉口。

　　經(jīng)合發(fā)組織財(cái)政事務(wù)委員會(huì)就納稅人在征納過(guò)程中的權(quán)利問(wèn)題專門進(jìn)行了討論，并達(dá)成共識(shí)，總結(jié)出稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征納過(guò)程中應(yīng)賦予納稅人以下權(quán)利：被通知、幫助權(quán)和審理權(quán)；一般性權(quán)利；上訴權(quán)；只繳納應(yīng)繳稅的權(quán)利；確定權(quán)；隱私權(quán)和保密權(quán)等2.一些國(guó)家近年通過(guò)“納稅人憲章”或“納稅人宣言”以強(qiáng)化納稅人的權(quán)利，如加拿大有《納稅人權(quán)利宣言》，詳細(xì)規(guī)定了納稅人享有禮遇、隱私、上訴等權(quán)利。一些國(guó)家，如法國(guó)和美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征納的每一階段都對(duì)納稅人的權(quán)利作詳細(xì)的指導(dǎo)，讓納稅人在征納過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)都清楚自己的權(quán)利，進(jìn)而保護(hù)自己的權(quán)利。美國(guó)第一份宣傳手冊(cè)即是《作為納稅人你所擁有的權(quán)利》，在個(gè)人、企業(yè)的納稅行為尚未發(fā)生之前，即先告知納稅人在履行納稅義務(wù)、與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道時(shí)所擁有的權(quán)利，如隱私權(quán)、機(jī)密權(quán)、享有專業(yè)禮貌服務(wù)的權(quán)利、上訴和行政復(fù)議的權(quán)利、只交應(yīng)納稅款的權(quán)利等。納稅人在接受納稅檢查時(shí)，有權(quán)就不理解的問(wèn)題與稅務(wù)檢查人員面談。當(dāng)納稅人不同意稅務(wù)檢查人員的檢查結(jié)果時(shí)，有權(quán)會(huì)見(jiàn)稅務(wù)檢查人員的上司，甚至提出稅務(wù)復(fù)議和上訴。要求復(fù)議和上訴的納稅人都可以免費(fèi)從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取資料，詳細(xì)掌握在復(fù)議和上訴過(guò)程中自己的權(quán)利以及具體的步驟和措施3.

　　由于發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)政府明確了征納過(guò)程中納稅人的權(quán)利，也就明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。美國(guó)、新西蘭、香港等國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)都制定了為納稅人服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，如保證為納稅人提供熱情周到、具有實(shí)效的服務(wù)，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，高效率地征收稅款，鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)依法納稅等，并向納稅人公開(kāi)承諾其工作目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。為了進(jìn)一步加強(qiáng)納稅人權(quán)利的保護(hù)，許多國(guó)家和地區(qū)都成立了專門為納稅人服務(wù)或協(xié)助納稅人解決稅務(wù)糾紛的機(jī)構(gòu)。美國(guó)設(shè)有稅收服務(wù)中心、上訴辦公室、稅收法庭、解決問(wèn)題辦公室，新西蘭設(shè)有納稅人信息服務(wù)中心、納稅人服務(wù)辦公室，香港設(shè)有納稅人咨詢中心、服務(wù)承諾關(guān)注委員會(huì)等機(jī)構(gòu)4.稅務(wù)人員視納稅人為上帝，為他們提供禮貌、周到的服務(wù)，并高效地處理稅收事務(wù)，工作效率逐年提高。這不僅節(jié)約了征收成本，減少了納稅人的奉行費(fèi)用，而且由于切實(shí)保護(hù)了其權(quán)利，還有利于保持納稅人對(duì)政府的信任度，促進(jìn)依法納稅觀的形成和鞏固。

　　三、加強(qiáng)我國(guó)納稅人權(quán)利宣傳和保護(hù)的對(duì)策

　?。ㄒ唬┐_定納稅人權(quán)利

　　要改變目前納稅人權(quán)利意識(shí)淡薄的現(xiàn)象，當(dāng)務(wù)之急是要在我國(guó)明確納稅人的權(quán)利。要通過(guò)立法確定這種權(quán)利，讓征稅主體與納稅主體在稅收法律關(guān)系中都明確各自的權(quán)利和義務(wù)，以改變現(xiàn)行稅收法律關(guān)系中只重納稅人義務(wù)，輕納稅人權(quán)利的狀況。“沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)”，馬克思的這句名言清楚地說(shuō)明了權(quán)利和義務(wù)的對(duì)等性。盡管稅收具有強(qiáng)制性特征，但政府在征收過(guò)程中卻不能忽視公民依法納稅的自覺(jué)性和依法納稅觀的形成，應(yīng)使稅法的制定、完善和執(zhí)行與公民納稅意識(shí)的培養(yǎng)同步進(jìn)行。而要公民自覺(jué)履行納稅義務(wù)，必須同時(shí)賦予他們?cè)谡骷{過(guò)程中應(yīng)有權(quán)利。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)賦予納稅人以下一些權(quán)利：只繳納應(yīng)繳稅的權(quán)利、確定權(quán)、隱私權(quán)、保密權(quán)、獲得高效、禮貌、專業(yè)服務(wù)的權(quán)利和上訴權(quán)。目前我國(guó)正在討論起草的稅收基本法必須把納稅人的權(quán)利集中加以確立。

　?。ǘ┬麄骷{稅人權(quán)利

　　要改變納稅人權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等的現(xiàn)狀，還必須強(qiáng)化輿論宣傳，讓納稅人充分認(rèn)識(shí)到政府提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)均是他們因?yàn)榧{稅而享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年的稅法宣傳月中，在每一份給納稅人的宣傳材料上，要加大對(duì)納稅人權(quán)利的宣傳，要有具體的數(shù)據(jù)讓公民清楚稅收在國(guó)防、交通、通訊、環(huán)境保護(hù)等方面的用途，讓公民真正理解政府征稅是為了向公民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，享受這些公共產(chǎn)品和服務(wù)即是公民因納稅而享有的權(quán)利。

　　此外，在征納過(guò)程中，還要讓納稅人知道自己的權(quán)利，使納稅人在征納過(guò)程中能夠運(yùn)用法律武器保護(hù)自己的權(quán)利不受侵犯。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我們可以給納稅人發(fā)放通俗易懂的、專門介紹納稅人權(quán)利的宣傳手冊(cè)，讓納稅人了解自己在履行納稅義務(wù)、奉行稅法時(shí)所享有的權(quán)利，以便監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)，保證稅法的嚴(yán)格執(zhí)行。

　?。ㄈ┍Ｗo(hù)納稅人權(quán)利

　　要改變目前輕納稅人權(quán)利的現(xiàn)狀，僅僅制定一部法律并使納稅人懂法守法是不夠的，還必須真正把納稅人權(quán)利的保護(hù)落到實(shí)處。一方面，政府機(jī)關(guān)必須提高工作效率，增加公仆意識(shí)，合理支出，減少浪費(fèi)，為公民提供更多更好的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，保護(hù)納稅人的基本權(quán)利。這需要全社會(huì)政府公務(wù)員的努力。

　　另一方面，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的思想教育，強(qiáng)化稅務(wù)人員的義務(wù)意識(shí)，淡化“權(quán)力”觀念，使其將自己手中的權(quán)力看成是為納稅人服務(wù)的義務(wù)和責(zé)任。稅務(wù)工作人員處于國(guó)家與納稅人之間，其執(zhí)法的過(guò)程必然同時(shí)也是服務(wù)的過(guò)程。稅務(wù)人員在稅收工作中擔(dān)負(fù)著宣傳稅法、辦理稅務(wù)登記審核納稅資料、稅收票證稽稅款征收和納稅檢查等任務(wù)，完成這些任務(wù)，實(shí)際上就是為納稅人正確履行稅法提供服務(wù)，而這些服務(wù)是稅務(wù)人員的義務(wù)和職責(zé)。稅務(wù)人員需堅(jiān)持“法治、公平、文明、效率”的治稅思想，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，切實(shí)保護(hù)納稅人的權(quán)利。同時(shí)，實(shí)行公開(kāi)辦稅制度，各級(jí)稅務(wù)部門要制定詳細(xì)的工作標(biāo)準(zhǔn)，并將稅收政策規(guī)定、征管范圍、稅收工作紀(jì)律等辦稅制度、辦稅程序和辦稅結(jié)果公開(kāi)，主動(dòng)接受社會(huì)和納稅人的監(jiān)督。這既可以增加稅收工作的透明度，增強(qiáng)納稅人對(duì)稅收工作的了解，增加對(duì)稅收工作的信任感，又可以讓納稅人了解在稅收征納過(guò)程中的權(quán)利，進(jìn)而保護(hù)自己的合法權(quán)益。

　　我國(guó)1993年9月頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》已經(jīng)比較明確地規(guī)定當(dāng)納稅人權(quán)利受到侵害，與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟解決問(wèn)題，我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟制度的建立有助于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦事和加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的廉政建設(shè)，但是，目前我國(guó)對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟的宣傳不夠，許多納稅人尚不清楚稅務(wù)復(fù)議和訴訟的程序和辦法。有鑒于此，在稅法宣傳時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)具體措施的宣傳，讓納稅人切實(shí)感到自己的權(quán)利并非虛設(shè)，而是有法律保障的，并使他們懂得如何利用法律武器保障自己的權(quán)利。

　　參考資料：

　　1 IRS Publication 17“Your Federal Income Taxation”，1998.

　　2《國(guó)外稅收研究》，中國(guó)財(cái)金出版社，1995年，第155-158頁(yè)。

　　3 IRS Publication 1“Your Right As A Taxpayer”，1998.

　　4 CCH，“Federal Income Taxation，Basic Principle”USA，1994；

　?。怠癛eport of the Inland Revenue Department”Newsland，1996；

　　６《香港稅務(wù)局的納稅服務(wù)承諾制》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》1998年3月2日。