近年來，許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家為了應(yīng)對(duì)全球性經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩之勢(shì)，紛紛推出了自己的減稅計(jì)劃和方案，調(diào)低稅負(fù)，形成了新一輪世界性的減稅趨勢(shì)和潮流。這對(duì)世界經(jīng)濟(jì)乃至我國經(jīng)濟(jì)都將產(chǎn)生影響，值得引起關(guān)注。

　　一、世界主要發(fā)達(dá)國家的減稅情況概要

　　美國：減稅幅度最大的國家。美國總統(tǒng)布什把大規(guī)模減稅作為其經(jīng)濟(jì)政策的核心，他就職不到20天即向國會(huì)提出10年減稅1.6萬億美元的計(jì)劃。2001年5月26日國會(huì)把這一計(jì)劃改為10年內(nèi)減稅1.35萬億美元，主要是降低稅率和增加稅收減免。計(jì)劃到2006年個(gè)人所得稅最高稅率由39.6%降低到35%.最低稅率從15%降低到10%；財(cái)產(chǎn)稅的免稅額由原先的67.5萬美元增長(zhǎng)到2002年的100萬美元，2009年的350萬美元，2010年實(shí)現(xiàn)全免。此外，對(duì)退休、大學(xué)教育等方面也有不同程度的減免規(guī)定。這是美國20年來最為龐大的減稅計(jì)劃，對(duì)未來美國經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的走向?qū)a(chǎn)生重要影響。

　　英國：在這一波減稅浪潮中，英國是浪潮的起點(diǎn)。1997年英國將公司所得稅稅率下調(diào)2個(gè)百分點(diǎn)，即將標(biāo)準(zhǔn)稅率和中小企業(yè)適用的低稅率降至31%和21%；又于1999年3月，再次將公司所得稅稅率下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，降至30%和20%.

　　德國：1999年頒布的全面減稅方案，分步實(shí)施。個(gè)人所得稅的最低稅率由25.9%降低到17%（2004年），最高稅率由53%降到43%或42%（2005年），同時(shí)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)和子女的免稅額。公司所得稅稅率由30%降到統(tǒng)一的25%.2004年5月，德國聯(lián)邦議院通過了一項(xiàng)政府改革方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來促進(jìn)德國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

　　法國：該國本以高稅聞名，但在2000年減稅800億法郎的基礎(chǔ)上，又宣布從2001年到2003年再減稅1200億法郎，包括降低個(gè)人所得稅稅率1.5—3.5個(gè)百分點(diǎn)，最高稅率由54%降為52.5%，6級(jí)稅率中的前四級(jí)也大幅降低。公司所得稅稅率由36.6%降為33.3%，小企業(yè)降到25%，對(duì)年利潤在25萬法郎以下的稅率為15%；減免最低收入家庭的社會(huì)保障稅；增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率由20.6%降到19.6%等。

　　加拿大：減稅的目標(biāo)是與西方七國保持平衡。2000年3月，加拿大聯(lián)邦政府在預(yù)算案中公布了一個(gè)總值為580億加元的5年減稅方案。根據(jù)這個(gè)5年減免稅計(jì)劃，從2000年1月1日起入加拿大的低收入戶，其所得稅由26%降至23%左右。個(gè)人投資所得總額的應(yīng)繳稅率也由75%降至65%.在5年內(nèi)，加拿大的公司稅率也由28%降至21%.

　　澳大利亞：為了吸引外資，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，自2000年7月1日起，將公司所得稅由36%降到34%，2001年7月1日起降為30%；減征資本利得稅，個(gè)人持有一年以上的資本，其利得稅減半征稅；此外還有其他一些減免措施等。

　　日本：1998年11月，政府宣布促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一攬子計(jì)劃。其中，中央個(gè)人所得稅最高稅率從50%降至37%，地方居民稅的最高稅率從15%降至13%.

　　除了以上國家外，其他一些國家如意大利、比利時(shí)、俄羅斯、荷蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、印度、巴基斯坦、沙特、以色列、印度尼西亞、馬來西亞、希臘、捷克等也紛紛采取了一些減稅措施。目前，已形成了新一輪的減稅趨勢(shì)和潮流。

　　二、世界各國的減稅特點(diǎn)及意圖

　　各國這次減稅具有一些共同的特點(diǎn)：降低所得稅稅率，很少有調(diào)減間接稅和增值稅稅率等，但也有個(gè)別國家提高了增值稅或其他間接稅的稅率。其具體特點(diǎn)可綜合為以下三個(gè)方面：

　　其一，涉及范圍廣，主要集中于高稅收國家。這一波減稅浪潮涉及范圍之廣是前所未有的，幾乎所有發(fā)達(dá)國家都制定了減稅方案；另外，還有許多中等發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家也卷入此次減稅行為中。但主要集中于一些高稅收國家，如英國、丹麥、法國、德國、美國等，其稅收收入占CDP比重均在30%以上。

　　其二，減稅目標(biāo)以所得稅為主。各國開展的減稅行動(dòng)主要以降低邊際稅率為主的所得稅改革。例如，美、日減稅主要針對(duì)個(gè)人所得；英國減稅主要針對(duì)公司所得稅；德、法涉及公司及個(gè)人所得稅，加拿大的公司稅率及個(gè)人投資所得稅稅率下降目標(biāo)是與西方七國中的其他國家稅率水平保持平衡。

　　其三，減稅幅度大。這次減稅可謂是大刀闊斧，減稅的規(guī)模和幅度均很大，許多國家的降稅幅度是最近20年來最大的。從時(shí)間看，短則3到5年，長(zhǎng)則以10年為計(jì)；從規(guī)?？矗聡磕晗鳒p450億馬克，法國平均每年削減400億法郎，美國平均每年削減1350億美元；從稅率降低的幅度看，少的降低2個(gè)百分點(diǎn)，多的降低10個(gè)百分點(diǎn)。

　　研究表明，各國減稅做法和政策目的歸納起來有以下幾點(diǎn)：

　　第一，直接降低公司所得稅的稅率。各國降低稅率的幅度不同，多數(shù)國家降稅幅度較小。做法是，公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅，而不是一、二年降稅到位。這項(xiàng)政策意圖很明顯，在經(jīng)濟(jì)處于衰退或可能出現(xiàn)衰退的情況下，相當(dāng)多的企業(yè)經(jīng)營困難，為了維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，減少或避免虧損，控制失業(yè)的大量增加，政府通過降低公司所得稅稅率，擴(kuò)大企業(yè)的贏利空間，或減少企業(yè)的虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營困難，乃至減弱失業(yè)率上升的壓力。連續(xù)幾年的中期性持續(xù)減稅，會(huì)給企業(yè)一個(gè)投資和經(jīng)營預(yù)期。由于稅收是投資的重要資本，在其他成本不變的情況下，減稅即意味著企業(yè)投資成本降低、利潤增加，可以起到激勵(lì)投資的作用。

　　第二，一些國家通過制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)投資，或者制定專門政策鼓勵(lì)和吸引外商投資。如馬來西亞，在2002年預(yù)算草案中的稅收政策方面，出臺(tái)了一系列的所得稅和費(fèi)用扣除的優(yōu)惠政策，包括對(duì)投資鼓勵(lì)、出口服務(wù)以及中小企業(yè)跨國經(jīng)營等多項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　第三，降低個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)。各國的做法大體包括兩個(gè)方面：一是直接降低邊際稅率；二是提高個(gè)人所得稅的扣除稅（即免征額），也就是提高縮小稅基。這項(xiàng)政策的意圖在于，通過減少個(gè)人的納稅數(shù)量，增加個(gè)人收入，以利于擴(kuò)大消費(fèi)需求。對(duì)于高中收入階層，減少個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)，也有利于刺激投資。

　　三、產(chǎn)生減稅浪潮的原因分析

　　目前這一減稅浪潮，勢(shì)不可擋。之所以出現(xiàn)這種形勢(shì)，其原因主要可歸納為以下幾點(diǎn)：

　　1、應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來的國際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，通過減稅提高本國企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。經(jīng)濟(jì)全球化的實(shí)質(zhì)，是不同區(qū)域在不同地域進(jìn)行廣泛的經(jīng)驗(yàn)交流。目前可以看到的全球經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)一體化，資本和資源在地區(qū)的自由流動(dòng)及優(yōu)化組合，信息的高速傳播，人口在空間的移動(dòng)范圍擴(kuò)大等均是經(jīng)濟(jì)全球化的表現(xiàn)。

　　經(jīng)濟(jì)全球化提高了地區(qū)的資本流動(dòng)性，優(yōu)化儲(chǔ)蓄和資本在國際間的配置，增強(qiáng)企業(yè)的投資積極性。同時(shí)，也對(duì)稅收政策產(chǎn)生重大影響。一是由于經(jīng)營決策中的投資及融資決策對(duì)各國間的稅收政策差異敏感，使得爭(zhēng)奪投資和融資資本的競(jìng)爭(zhēng)影響到稅收政策。二是作為計(jì)稅依據(jù)和基礎(chǔ)的稅基受到影響，發(fā)生一些重要變化。例如，由于各國消費(fèi)稅和增值稅稅率的差異，使稅率高的國家居民產(chǎn)生越境購物行為，例如，加拿大的居民越境到美國購物，影響本國稅基穩(wěn)定，減少本國的稅收收入。三是資本和技術(shù)、人才的廣泛自由流動(dòng)對(duì)高稅負(fù)國家產(chǎn)生強(qiáng)大壓力，加劇各國間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

　　2、吸引國際資本和人力資源是大規(guī)模減稅的主要目的。在全球化的基礎(chǔ)上，資本和人力獲得前所未有的流動(dòng)自由，大量資本流向生產(chǎn)成本低、盈利能力強(qiáng)的地區(qū)。以東南亞地區(qū)和中國為主的許多發(fā)展中國家為資本投資提供了若干優(yōu)惠條件。其中稅收政策即具有較強(qiáng)的影響力，使得國際資本從高稅負(fù)國家轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國家，增大高稅負(fù)國家吸引投資和融資的難度。從人力資源方面看，人力資源，特別是高素質(zhì)的人力資源對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有強(qiáng)大的推動(dòng)力。誰擁有高素質(zhì)的人力資源，誰就站在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪尖。因而在全球范圍內(nèi)，吸引和爭(zhēng)奪高素質(zhì)人才成為各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要手段。在減低邊際稅率為主的所得稅改革，提高了資本的實(shí)際盈利和個(gè)人的實(shí)際收入，成為吸引國際資本和人力資源的重要籌碼。

　　3、直接原因是為了克服和抑制經(jīng)濟(jì)衰退。當(dāng)前，出現(xiàn)了世界性的經(jīng)濟(jì)增速減緩和滑坡，從而把減稅作為刺激需求和擴(kuò)大投資的重要手段。

　　4、稅收理論在更新，在經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展的新形勢(shì)下，主張減少政府和稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、實(shí)行稅收中性原則的呼聲和理論在增強(qiáng)。近半個(gè)世紀(jì)以來，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的稅收收入占GDP的比重一直很高。其目的是加強(qiáng)政府對(duì)廣大居民和企業(yè)的實(shí)際收入及其運(yùn)用的影響。新的減稅浪潮卻強(qiáng)調(diào)，稅收負(fù)擔(dān)要限制在為必不可少的政府服務(wù)提供經(jīng)費(fèi)所需的最低水平上。減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過分干預(yù)，有利于加強(qiáng)市場(chǎng)機(jī)制在資源配置領(lǐng)域里的基礎(chǔ)作用，并促進(jìn)企業(yè)在平等納稅的基礎(chǔ)上展開競(jìng)爭(zhēng)，減少因政府干預(yù)而造成的生產(chǎn)成本上升。

　　四、世界性減稅浪潮可能對(duì)我國的影響

　　有關(guān)專家指出，我國進(jìn)一步對(duì)外開放和已經(jīng)加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益緊密。由此，各國減稅措施可能對(duì)我國引入外資和稅收政策產(chǎn)生下述影響：

　　1、對(duì)我國吸引外資的影響。許多國家為了吸引外商投資，往往制定較低的所得稅稅率或?qū)ｉT對(duì)外商投資采取稅收優(yōu)惠政策。目前，許多國家紛紛降低所得稅稅率，其主要政策目的并不一定是專門為了吸引外資，但客觀上會(huì)影響到國際投資、跨國公司投資的流向，保持較高的所得稅稅率的國家或地區(qū)可能會(huì)相對(duì)處于投資競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)。從這個(gè)意義上講，需要關(guān)注世界性減稅浪潮對(duì)我國吸引外資的影響。

　　2、對(duì)我國稅收政策的影響。這種影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，對(duì)我國稅收總政策的影響。1998年我國為了克服亞洲金融危機(jī)的沖擊，采取了積極財(cái)政政策。在稅收政策上，，我們沒有采取全面的減息政策，也沒有公開明確提出增稅政策。在稅制上既有增稅的調(diào)整也有減稅的調(diào)整，由于采取了強(qiáng)化稅收征管的措施，收到了顯著成效，稅收連續(xù)幾年高速增長(zhǎng)。對(duì)此，這兩年企業(yè)界和理論界對(duì)于稅收的高速增長(zhǎng)議論很多，對(duì)于是否應(yīng)該實(shí)行減稅政策的議論十分活躍。世界性減稅的浪潮進(jìn)一步加劇了對(duì)我國稅收政策選擇上的挑戰(zhàn)。其二，對(duì)內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅的影響。在目前的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，受世界性減稅的影響，內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅的并軌面臨“兩難”選擇。如果繼續(xù)實(shí)行兩套稅制，顯然使內(nèi)資企業(yè)處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，外商投資一直享受的稅收優(yōu)惠將大部分被取消，只要合并后的所得稅稅率高于目前外商享受的優(yōu)惠稅率，就意味著我國提高了外商投資的所得稅稅率。這樣外部的減稅和我國內(nèi)部的增稅，兩種效應(yīng)作用的結(jié)果可能對(duì)我國吸引外資產(chǎn)生不利影響。

　　3、國內(nèi)資金可能外流。在國際的減稅政策和國內(nèi)客觀上增稅的互相作用下，隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的融合，國內(nèi)民營投資者對(duì)在國內(nèi)或國外投資的預(yù)期也會(huì)比較和選擇。如果國外的投資回報(bào)高于國內(nèi)，存在著國內(nèi)資金向低稅或避稅的國家和地區(qū)轉(zhuǎn)移的可能，目前有些企業(yè)已出現(xiàn)這種苗頭。

　　五、啟示與思考

　　我國國內(nèi)目前通貨緊縮的壓力仍然很大，民間投資增長(zhǎng)乏力，在增發(fā)國債、擴(kuò)大財(cái)政支出的同時(shí)，近年來稅收收入?yún)s超常增長(zhǎng)，能否實(shí)行減稅政策成為當(dāng)前普遍關(guān)心的重要問題。有關(guān)研究表明，國外減稅政策的實(shí)踐對(duì)我國現(xiàn)階段財(cái)稅政策的制定有以下幾點(diǎn)啟示。

　　1、減稅是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要工具，其作用不可替代。減稅政策的作用是通過影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)微觀主體的決策間接實(shí)現(xiàn)的。減少個(gè)人所得稅會(huì)增加居民的可支配收入，從而會(huì)擴(kuò)大消費(fèi)需求，增加儲(chǔ)蓄數(shù)量；而減少公司所得稅，采取加速折舊、投資抵免等減稅措施會(huì)降低廠商投資成本，提高廠商投資的預(yù)期利潤率，達(dá)到刺激民間投資的效果；降低增值稅等間接稅的稅負(fù)水平的受益層面比較寬，會(huì)起到降低成本、降低物價(jià)和刺激就業(yè)的作用。減稅與擴(kuò)大財(cái)政支出政策最大的不同在于資源使用主體的不同，長(zhǎng)期的增稅和擴(kuò)大支出的政策會(huì)使資源日益向政府集中，不僅導(dǎo)致資源配置效率低下，同時(shí)會(huì)造成政府的權(quán)力擴(kuò)張，危害市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

　　2、減稅是名義稅負(fù)和微觀稅負(fù)的降低，減稅政策并不必然減收。國外減稅政策的實(shí)踐表明，減稅不僅可以不減收，減稅的效果好，整體宏觀稅負(fù)水平還會(huì)提高。我們?cè)S多對(duì)減稅的顧慮在很大程度上是混淆了名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)、微觀稅負(fù)與宏觀稅負(fù)的關(guān)系造成的。反對(duì)減稅的一個(gè)重要理由是我國目前稅收占GDP的比重過低，減稅的空間不大。實(shí)際上我國主要稅種增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的名義稅率很高，這樣高的名義稅負(fù)刺激了偷逃稅行為，造成了雖然總的實(shí)際稅不高，但稅負(fù)分布高度不均衡，國有企業(yè)和會(huì)計(jì)核算完備的大企業(yè)承擔(dān)了其中的大部分負(fù)擔(dān)。名義稅負(fù)的降低會(huì)減少偷逃稅，提高征收率，在公平稅負(fù)的同時(shí)稅收收入也會(huì)相應(yīng)增長(zhǎng)。

　　3、減稅是主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降，輔助性的增稅和減支政策有利于減稅政策的實(shí)施。作為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的減稅政策要起到效果，應(yīng)當(dāng)是主要稅種和重要稅種稅負(fù)的下降。西方發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅種，因此歷次減稅主要是個(gè)人和企業(yè)所得稅的稅負(fù)下調(diào)。這不能說明所得稅才有減稅效果，而間接稅減稅效果不明顯。增值稅占有較大比重的法國最近正在考慮實(shí)施有選擇的增值稅減稅。實(shí)際上，間接稅的減稅可以極大地減低企業(yè)成本，提高企業(yè)的利潤水平和投資的預(yù)期利潤率，對(duì)刺激投資有明顯的作用。我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利，明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是個(gè)有力的證明。對(duì)不同的稅類進(jìn)行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點(diǎn)，但是有擴(kuò)張效應(yīng)是共同的。

　　就我國目前而言，減稅的主要顧慮在于財(cái)政的承受能力。據(jù)測(cè)算，如果全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在稅率不變的條件下，大約要減收600億元。作為減稅的配套方案，我們可以考慮輔助性的增稅和減支措施來減少對(duì)財(cái)政的沖擊。如提高高檔卷煙的消費(fèi)稅率，暫停公務(wù)員漲工資等。據(jù)今年5月13日的《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》獲悉，國務(wù)院已明確表態(tài)：對(duì)受非典影響較大的娛樂、餐飲、旅店、民航、旅游、公路客運(yùn)、水路客運(yùn)、出租汽車等行業(yè)，自2003年5月1日至9月30日實(shí)行減免行政事業(yè)性收費(fèi)的政策。財(cái)政部同一天宣布，對(duì)上述行業(yè)減免15項(xiàng)政府性基金，而且年內(nèi)不再出臺(tái)新的基金。與此同時(shí)，越來越多的城市緊急啟動(dòng)稅費(fèi)減免和補(bǔ)貼計(jì)劃，專家認(rèn)為，這很有可能發(fā)展成全國范圍內(nèi)的稅費(fèi)減免和補(bǔ)貼計(jì)劃。

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