一、征收綠色稅是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的客觀要求

　?。?、綠色稅概述。綠色稅最早起源于英國經(jīng)濟學(xué)家庇古的外部性理論。庇古認(rèn)為，政府有責(zé)任設(shè)計一種機制保護子孫后代的利益。為了扭轉(zhuǎn)人類這種用于當(dāng)代的自然 資源過多而留給未來的自然資源過少的趨勢，庇古根據(jù)外部性理論，提出政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)污染所造成的危害對排污者征稅，用稅收來彌補私人成本和社會成本之間的差 距，使二者相等，這種稅被稱為“庇古稅”（即綠色稅）。綠色稅的特點是對排污者而不是受害者征稅。綠色稅真正從理論上和實踐中得到重視是在２０世紀(jì)８０年代末，西方發(fā)達國家隨著人均收入水平和消費水平的提高，人們更加重視生活質(zhì)量的改善，而自然資源的保護、清潔優(yōu)美的環(huán)境成為人們追求的新目標(biāo)，與之有關(guān)的 環(huán)境稅收（即綠色稅）作為宏觀經(jīng)濟政策的工具便應(yīng)運而生了。而我國至今還沒有建立與環(huán)境保護有關(guān)的綠色稅。

　?。病⒕G色稅較其他政策工具更具優(yōu)越性。

　　（１）綠色稅與公共管制的比較。公共管制是政府利用法規(guī)、禁令和許可制度，對生產(chǎn)者的行為做出某些限制，以期直接避免或限制有害活動的措施。公共管制不僅 要求政府規(guī)定污染產(chǎn)品的社會總量，而且還要為每一個企業(yè)規(guī)定個別的限量，這樣才能在總量超過規(guī)定水平時找到具體的責(zé)任者，但要做到這一點就必須具體了解每 一個企業(yè)的有關(guān)成本情況，任何一個企業(yè)的成本變動都會影響管制的有效性。其突出問題是缺乏彈性和效率。這是因為一方面公共管制僅僅限制了污染的水平，卻沒 有將外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本，這就不能產(chǎn)生促使企業(yè)減少污染的激勵機制，污染者如果達到了規(guī)定的排污量標(biāo)準(zhǔn)，就不會再努力治理污染而增加自己的產(chǎn)品成本； 另一方面雖然企業(yè)比政府更了解社會和本企業(yè)污染防治的開發(fā)狀況，但企業(yè)出于自身利益的考慮，不會主動開發(fā)防治污染的新設(shè)備、新技術(shù)。而且限量會阻止企業(yè)間 的競爭，使這一行業(yè)有可能獲得壟斷利潤，政府對此卻束手無策。而征收綠色稅可以通過稅率的設(shè)定、課稅對象的選擇等手段來影響企業(yè)成本，企業(yè)在追求利潤最大 化的動機驅(qū)使下，不得不由被動治理污染轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃又卫砦廴荆瑸橹卫砦廴镜男路椒?、新技術(shù)的研究和開發(fā)提供源源不斷的動力，因而可以最大限度地減少污染。

　?。ǎ玻┚G色稅與財政補貼政策的比較。財政補貼政策是指政府對企業(yè)進行污染防治所產(chǎn)生的費用給予補貼。在補貼政策下，個別企業(yè)可能會減少產(chǎn)量及排污量，但該 行業(yè)的利潤要比其他行業(yè)高，這時就會吸引新的生產(chǎn)商進入該行業(yè)，使得整個行業(yè)的排污量不變甚至增加。而征收綠色稅，可以使產(chǎn)生污染的產(chǎn)品價格上漲，市場需 求減少，從而有效地減少污染性的生產(chǎn)活動。

　　總之，政府通過征收綠色稅，一方面，迫使污染者付出代價，另一方面，利用由此產(chǎn)生的強大的市場競爭力來推動企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)姆乐挝廴炯夹g(shù)和研究開發(fā)新的更有效的減少污染的工藝流程，實現(xiàn)降低成本和減少污染的雙重目標(biāo)，從而促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

　　二、構(gòu)建綠色稅的基本框架

　?。?。納稅人。依據(jù)“誰污染誰治理”、“誰污染誰付費”的原則，綠色稅的納稅人是指在我國境內(nèi)有排放污染物或廢棄物的行為以及生產(chǎn)有預(yù)期污染的產(chǎn)品（如劇毒農(nóng)藥、煙花鞭炮等）的企業(yè)、行政事業(yè)單位、社會團體和個人。

　?。?。課稅對象。按照國際通行的做法及我國的實際情況，綠色稅的課稅對象應(yīng)該是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品及生產(chǎn)有預(yù)期污染的產(chǎn) 品。鑒于我國缺乏綠色稅的設(shè)計和征管經(jīng)驗，在開征初期應(yīng)采取循序漸進的辦法，從重點污染源和易于征收管理的對象入手，以我國排污費的經(jīng)驗為基礎(chǔ)，可先將課 稅對象定為排放的各種廢水、廢氣、固體垃圾、生產(chǎn)有預(yù)期污染的產(chǎn)品。等條件成熟后，再相繼擴大到其他范圍，如對噪音污染征稅、對城市擁擠征稅等。

　?。?。稅基。在通常情況下，污染的數(shù)量與污染產(chǎn)品的生產(chǎn)或消費的數(shù)量有關(guān)，而與產(chǎn)品的價格無關(guān)。在征收綠色稅時最好是依據(jù)污染物的排放量課稅，對實際排放量 難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)估算排放量，即納稅人應(yīng)按照某種活動所導(dǎo)致的污染的實際數(shù)值或估計值來支付稅收。

　?。?、稅率。應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)的實際情況以及每種污染物排放量對自然界污染的程度制定判別稅率。

　?。ǎ保U氣排放征稅。對空氣有污染的主要是硫氧化物、氮氧化物、碳氧化物，可根據(jù)濃度制定累進稅率。但由于在技術(shù)上對二氧化碳的排放量難以控制，因此實際上是對煤、石油、天然氣等燃料按碳含量制定稅率。

　?。ǎ玻U水排放征稅。對農(nóng)民、居民和企業(yè)應(yīng)采取不同的征收方法。對農(nóng)民排放的生活用水，應(yīng)象征性征稅。筆者認(rèn)為，對農(nóng)民不能按照供水量的大小來征稅，應(yīng) 按人采取幅度定額稅率，同時要考慮到我國農(nóng)村不同地區(qū)的農(nóng)民收入水平等因素，每人每年可征收０。１ ～ １元的綠色稅，由村民委員會代征。征稅的主要目的不是為了增加財政收入，而是為了增強人們的環(huán)保意識，養(yǎng)成人人都愛護環(huán)境、保護環(huán)境的一種社會氛圍。對普 通居民排放的生活用水，由于其排放數(shù)量及廢水中的污染物成分和濃度大體相同，因此可以根據(jù)居民用水量并考慮其收入水平采取幅度定額稅率征收，每噸水征收 ０。２ ～ ０。６元的綠色稅，由供水部門代征。對企業(yè)排放的污水，應(yīng)根據(jù)廢水中污染物的種類和濃度的不同，根據(jù)排放量采取具有累進性質(zhì)的定額稅率，使稅負(fù)與水中的污 染物含量成正比。同時，對企業(yè)的廢水排放應(yīng)規(guī)定最低安全標(biāo)準(zhǔn)，在最低安全標(biāo)準(zhǔn)以下的企業(yè)允許免費排放，有利于企業(yè)采取污水處理，循環(huán)使用環(huán)保節(jié)水措施。

　?。ǎ常腆w垃圾排放征稅。對生產(chǎn)、批發(fā)和零售后成為固體垃圾，原則上按排放量征稅。對不同種類的垃圾分設(shè)稅目和稅率，對同種類的垃圾應(yīng)區(qū)分不同的堆放地點、處理方式，采取差別比例稅率?？苫厥绽亩惵时炔豢苫厥绽亩惵室?，以鼓勵節(jié)約使用和回收再用。

　?。ǎ矗ιa(chǎn)有預(yù)期污染的產(chǎn)品征稅。有預(yù)期污染的產(chǎn)品是指在使用過程中會造成環(huán)境危害的產(chǎn)品，如劇毒農(nóng)藥、煙花鞭炮、機動車輛等。對劇毒農(nóng)藥、煙花鞭炮等 產(chǎn)品，根據(jù)污染程度在零售階段按銷售價格采取差別比例稅率征收；對機動車輛，根據(jù)新車的類型以及對環(huán)境的影響按年機動車輛使用費的一定比例征收，或者按新 車價格的一定比例征收。

　?。ǎ担υ胍粑廴菊鞫?。噪音污染是指排放的音量超過人或動物的承受能力，從而妨礙人們正常生活的現(xiàn)象，在環(huán)境管理中通常是通過規(guī)定的環(huán)境噪音標(biāo)準(zhǔn)來衡量。 在實際生活中主要是對機場、火車站、音響店等的噪音污染征稅，采取定額稅率征收。對機場、火車站即可以通過對使用機場、火車站的每位乘客和每噸貨物征收定 額的治理噪音稅，也可以根據(jù)噪音的排放量對排放單位征收，如按飛機的著陸次數(shù)對航空公司征稅，按火車的進站次數(shù)對鐵路管理機構(gòu)征稅。對音響店等超過噪音標(biāo) 準(zhǔn)的地方，按噪音的排放量對排放單位征稅。

　?。ǎ叮Τ鞘袚頂D征稅。目前城市擁擠主要包括交通擁擠和工業(yè)擁擠。對于交通擁擠，可選擇在早晚特定的上班高峰時間，對駛?cè)牖蝰偝鰮頂D區(qū)域的車輛以其數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)按定額稅率征稅。對于位于過度擁擠地區(qū)的企業(yè)可以按面積或企業(yè)的人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，從量計征。

　　５、稅收征管。根據(jù)分稅制的原則，綠色稅應(yīng)為地方稅，由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，并按屬地原則劃分稅收管理權(quán)。在立法方面，中央只對全面性的基本問題作出原 則性規(guī)定，具體征收管理辦法則由地方根據(jù)本地實際情況作出具體規(guī)定。在具體征收方面，稅務(wù)部門最好委托環(huán)保部門代征。因為綠色稅的征收，需要配備專門的專 業(yè)人員和測試設(shè)備，要花費大量時間對環(huán)境資源的破壞程度進行測量，對污染物的排放濃度、成分進行測定，對固定的大排放源進行定期監(jiān)測和跟蹤監(jiān)測等，這些都 需要大量的人力、財力、物力，如果由稅務(wù)部門直接去征收綠色稅，操作成本太大，容易導(dǎo)致稅收流失。

　?。丁⒍惪畹挠猛?。綠色稅是以環(huán)境保護為目的征收的專門性稅種，其稅收收入應(yīng)專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。其用途應(yīng)包括兩個方面：一是用于污染源的治理，主要由政 府承辦公共環(huán)保設(shè)施的建設(shè)，建設(shè)一些單靠企業(yè)無力承建的環(huán)保設(shè)施，從而削減污染源的污染排放量，減輕或消除它對生態(tài)環(huán)境的影響和破壞；二是為環(huán)保部門提供 科研經(jīng)費，促進環(huán)?？萍嫉倪M步，運用高科技手段對環(huán)境污染進行綜合治理，由對污染的事后制裁轉(zhuǎn)向?qū)ιa(chǎn)過程的控制，進而將污染消除在生產(chǎn)過程中。

　?。贰⒍愂諆?yōu)惠政策。對綠色產(chǎn)業(yè)如生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的環(huán)保工業(yè)及環(huán)保技術(shù)服務(wù)的行業(yè)，應(yīng)加大稅收優(yōu)惠的力度，對生產(chǎn)者給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免。因為在綠色產(chǎn)業(yè)中控制 污染、節(jié)約資源的技術(shù)革新，不但能提高治理污染的效果、減少污染物的排放和資源的消耗，而且還能推動整個社會技術(shù)進步、提高勞動生產(chǎn)率，這是綠色革命所帶 來的“外部經(jīng)濟效應(yīng)”。綠色產(chǎn)業(yè)能使公眾受益，為此而花費的成本和代價就不應(yīng)該全部由投資者負(fù)擔(dān)，而應(yīng)由全社會共同負(fù)擔(dān)，這種負(fù)擔(dān)的具體形式就是稅收優(yōu) 惠。稅收優(yōu)惠是國家對生產(chǎn)者改進技術(shù)和工藝流程，減少污染物排放和資源損耗所給予的一種正面的稅收鼓勵或間接的財政援助。我國綠色產(chǎn)業(yè)起步相對較晚，產(chǎn)業(yè) 整體水平和投資規(guī)模與西方國家存在較大差距。為了減少投資者的投資風(fēng)險，提高投資回報率，促進我國綠色產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，可借鑒國外的相應(yīng)做法，增加對綠色 產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。通過稅收減免來扶持綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使稅收減免和綠色稅相配合，形成一個有利于環(huán)境保護的稅收體系。