一、征收綠色稅是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求

　　１、綠色稅概述。綠色稅最早起源于英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的外部性理論。庇古認(rèn)為，政府有責(zé)任設(shè)計(jì)一種機(jī)制保護(hù)子孫后代的利益。為了扭轉(zhuǎn)人類這種用于當(dāng)代的自然 資源過多而留給未來的自然資源過少的趨勢(shì)，庇古根據(jù)外部性理論，提出政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)污染所造成的危害對(duì)排污者征稅，用稅收來彌補(bǔ)私人成本和社會(huì)成本之間的差 距，使二者相等，這種稅被稱為“庇古稅”（即綠色稅）。綠色稅的特點(diǎn)是對(duì)排污者而不是受害者征稅。綠色稅真正從理論上和實(shí)踐中得到重視是在２０世紀(jì)８０年代末，西方發(fā)達(dá)國(guó)家隨著人均收入水平和消費(fèi)水平的提高，人們更加重視生活質(zhì)量的改善，而自然資源的保護(hù)、清潔優(yōu)美的環(huán)境成為人們追求的新目標(biāo)，與之有關(guān)的 環(huán)境稅收（即綠色稅）作為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的工具便應(yīng)運(yùn)而生了。而我國(guó)至今還沒有建立與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的綠色稅。

　?。?、綠色稅較其他政策工具更具優(yōu)越性。

　　（１）綠色稅與公共管制的比較。公共管制是政府利用法規(guī)、禁令和許可制度，對(duì)生產(chǎn)者的行為做出某些限制，以期直接避免或限制有害活動(dòng)的措施。公共管制不僅 要求政府規(guī)定污染產(chǎn)品的社會(huì)總量，而且還要為每一個(gè)企業(yè)規(guī)定個(gè)別的限量，這樣才能在總量超過規(guī)定水平時(shí)找到具體的責(zé)任者，但要做到這一點(diǎn)就必須具體了解每 一個(gè)企業(yè)的有關(guān)成本情況，任何一個(gè)企業(yè)的成本變動(dòng)都會(huì)影響管制的有效性。其突出問題是缺乏彈性和效率。這是因?yàn)橐环矫婀补苤苾H僅限制了污染的水平，卻沒 有將外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本，這就不能產(chǎn)生促使企業(yè)減少污染的激勵(lì)機(jī)制，污染者如果達(dá)到了規(guī)定的排污量標(biāo)準(zhǔn)，就不會(huì)再努力治理污染而增加自己的產(chǎn)品成本； 另一方面雖然企業(yè)比政府更了解社會(huì)和本企業(yè)污染防治的開發(fā)狀況，但企業(yè)出于自身利益的考慮，不會(huì)主動(dòng)開發(fā)防治污染的新設(shè)備、新技術(shù)。而且限量會(huì)阻止企業(yè)間 的競(jìng)爭(zhēng)，使這一行業(yè)有可能獲得壟斷利潤(rùn)，政府對(duì)此卻束手無策。而征收綠色稅可以通過稅率的設(shè)定、課稅對(duì)象的選擇等手段來影響企業(yè)成本，企業(yè)在追求利潤(rùn)最大 化的動(dòng)機(jī)驅(qū)使下，不得不由被動(dòng)治理污染轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)治理污染，為治理污染的新方法、新技術(shù)的研究和開發(fā)提供源源不斷的動(dòng)力，因而可以最大限度地減少污染。

　　（２）綠色稅與財(cái)政補(bǔ)貼政策的比較。財(cái)政補(bǔ)貼政策是指政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行污染防治所產(chǎn)生的費(fèi)用給予補(bǔ)貼。在補(bǔ)貼政策下，個(gè)別企業(yè)可能會(huì)減少產(chǎn)量及排污量，但該 行業(yè)的利潤(rùn)要比其他行業(yè)高，這時(shí)就會(huì)吸引新的生產(chǎn)商進(jìn)入該行業(yè)，使得整個(gè)行業(yè)的排污量不變甚至增加。而征收綠色稅，可以使產(chǎn)生污染的產(chǎn)品價(jià)格上漲，市場(chǎng)需 求減少，從而有效地減少污染性的生產(chǎn)活動(dòng)。

　　總之，政府通過征收綠色稅，一方面，迫使污染者付出代價(jià)，另一方面，利用由此產(chǎn)生的強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力來推動(dòng)企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)姆乐挝廴炯夹g(shù)和研究開發(fā)新的更有效的減少污染的工藝流程，實(shí)現(xiàn)降低成本和減少污染的雙重目標(biāo)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　二、構(gòu)建綠色稅的基本框架

　?。薄＜{稅人。依據(jù)“誰污染誰治理”、“誰污染誰付費(fèi)”的原則，綠色稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)有排放污染物或廢棄物的行為以及生產(chǎn)有預(yù)期污染的產(chǎn)品（如劇毒農(nóng)藥、煙花鞭炮等）的企業(yè)、行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人。

　　２。課稅對(duì)象。按照國(guó)際通行的做法及我國(guó)的實(shí)際情況，綠色稅的課稅對(duì)象應(yīng)該是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品及生產(chǎn)有預(yù)期污染的產(chǎn) 品。鑒于我國(guó)缺乏綠色稅的設(shè)計(jì)和征管經(jīng)驗(yàn)，在開征初期應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，從重點(diǎn)污染源和易于征收管理的對(duì)象入手，以我國(guó)排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，可先將課 稅對(duì)象定為排放的各種廢水、廢氣、固體垃圾、生產(chǎn)有預(yù)期污染的產(chǎn)品。等條件成熟后，再相繼擴(kuò)大到其他范圍，如對(duì)噪音污染征稅、對(duì)城市擁擠征稅等。

　　３。稅基。在通常情況下，污染的數(shù)量與污染產(chǎn)品的生產(chǎn)或消費(fèi)的數(shù)量有關(guān)，而與產(chǎn)品的價(jià)格無關(guān)。在征收綠色稅時(shí)最好是依據(jù)污染物的排放量課稅，對(duì)實(shí)際排放量 難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)估算排放量，即納稅人應(yīng)按照某種活動(dòng)所導(dǎo)致的污染的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來支付稅收。

　?。础⒍惵?。應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)的實(shí)際情況以及每種污染物排放量對(duì)自然界污染的程度制定判別稅率。

　?。ǎ保?duì)廢氣排放征稅。對(duì)空氣有污染的主要是硫氧化物、氮氧化物、碳氧化物，可根據(jù)濃度制定累進(jìn)稅率。但由于在技術(shù)上對(duì)二氧化碳的排放量難以控制，因此實(shí)際上是對(duì)煤、石油、天然氣等燃料按碳含量制定稅率。

　?。ǎ玻?duì)廢水排放征稅。對(duì)農(nóng)民、居民和企業(yè)應(yīng)采取不同的征收方法。對(duì)農(nóng)民排放的生活用水，應(yīng)象征性征稅。筆者認(rèn)為，對(duì)農(nóng)民不能按照供水量的大小來征稅，應(yīng) 按人采取幅度定額稅率，同時(shí)要考慮到我國(guó)農(nóng)村不同地區(qū)的農(nóng)民收入水平等因素，每人每年可征收０。１ ～ １元的綠色稅，由村民委員會(huì)代征。征稅的主要目的不是為了增加財(cái)政收入，而是為了增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)，養(yǎng)成人人都愛護(hù)環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的一種社會(huì)氛圍。對(duì)普 通居民排放的生活用水，由于其排放數(shù)量及廢水中的污染物成分和濃度大體相同，因此可以根據(jù)居民用水量并考慮其收入水平采取幅度定額稅率征收，每噸水征收 ０。２ ～ ０。６元的綠色稅，由供水部門代征。對(duì)企業(yè)排放的污水，應(yīng)根據(jù)廢水中污染物的種類和濃度的不同，根據(jù)排放量采取具有累進(jìn)性質(zhì)的定額稅率，使稅負(fù)與水中的污 染物含量成正比。同時(shí)，對(duì)企業(yè)的廢水排放應(yīng)規(guī)定最低安全標(biāo)準(zhǔn)，在最低安全標(biāo)準(zhǔn)以下的企業(yè)允許免費(fèi)排放，有利于企業(yè)采取污水處理，循環(huán)使用環(huán)保節(jié)水措施。

　?。ǎ常?duì)固體垃圾排放征稅。對(duì)生產(chǎn)、批發(fā)和零售后成為固體垃圾，原則上按排放量征稅。對(duì)不同種類的垃圾分設(shè)稅目和稅率，對(duì)同種類的垃圾應(yīng)區(qū)分不同的堆放地點(diǎn)、處理方式，采取差別比例稅率?？苫厥绽亩惵时炔豢苫厥绽亩惵室?，以鼓勵(lì)節(jié)約使用和回收再用。

　?。ǎ矗?duì)生產(chǎn)有預(yù)期污染的產(chǎn)品征稅。有預(yù)期污染的產(chǎn)品是指在使用過程中會(huì)造成環(huán)境危害的產(chǎn)品，如劇毒農(nóng)藥、煙花鞭炮、機(jī)動(dòng)車輛等。對(duì)劇毒農(nóng)藥、煙花鞭炮等 產(chǎn)品，根據(jù)污染程度在零售階段按銷售價(jià)格采取差別比例稅率征收；對(duì)機(jī)動(dòng)車輛，根據(jù)新車的類型以及對(duì)環(huán)境的影響按年機(jī)動(dòng)車輛使用費(fèi)的一定比例征收，或者按新 車價(jià)格的一定比例征收。

　　（５）對(duì)噪音污染征稅。噪音污染是指排放的音量超過人或動(dòng)物的承受能力，從而妨礙人們正常生活的現(xiàn)象，在環(huán)境管理中通常是通過規(guī)定的環(huán)境噪音標(biāo)準(zhǔn)來衡量。 在實(shí)際生活中主要是對(duì)機(jī)場(chǎng)、火車站、音響店等的噪音污染征稅，采取定額稅率征收。對(duì)機(jī)場(chǎng)、火車站即可以通過對(duì)使用機(jī)場(chǎng)、火車站的每位乘客和每噸貨物征收定 額的治理噪音稅，也可以根據(jù)噪音的排放量對(duì)排放單位征收，如按飛機(jī)的著陸次數(shù)對(duì)航空公司征稅，按火車的進(jìn)站次數(shù)對(duì)鐵路管理機(jī)構(gòu)征稅。對(duì)音響店等超過噪音標(biāo) 準(zhǔn)的地方，按噪音的排放量對(duì)排放單位征稅。

　?。ǎ叮?duì)城市擁擠征稅。目前城市擁擠主要包括交通擁擠和工業(yè)擁擠。對(duì)于交通擁擠，可選擇在早晚特定的上班高峰時(shí)間，對(duì)駛?cè)牖蝰偝鰮頂D區(qū)域的車輛以其數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)按定額稅率征稅。對(duì)于位于過度擁擠地區(qū)的企業(yè)可以按面積或企業(yè)的人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，從量計(jì)征。

　?。?、稅收征管。根據(jù)分稅制的原則，綠色稅應(yīng)為地方稅，由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，并按屬地原則劃分稅收管理權(quán)。在立法方面，中央只對(duì)全面性的基本問題作出原 則性規(guī)定，具體征收管理辦法則由地方根據(jù)本地實(shí)際情況作出具體規(guī)定。在具體征收方面，稅務(wù)部門最好委托環(huán)保部門代征。因?yàn)榫G色稅的征收，需要配備專門的專 業(yè)人員和測(cè)試設(shè)備，要花費(fèi)大量時(shí)間對(duì)環(huán)境資源的破壞程度進(jìn)行測(cè)量，對(duì)污染物的排放濃度、成分進(jìn)行測(cè)定，對(duì)固定的大排放源進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)和跟蹤監(jiān)測(cè)等，這些都 需要大量的人力、財(cái)力、物力，如果由稅務(wù)部門直接去征收綠色稅，操作成本太大，容易導(dǎo)致稅收流失。

　?。丁⒍惪畹挠猛?。綠色稅是以環(huán)境保護(hù)為目的征收的專門性稅種，其稅收收入應(yīng)專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。其用途應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是用于污染源的治理，主要由政 府承辦公共環(huán)保設(shè)施的建設(shè)，建設(shè)一些單靠企業(yè)無力承建的環(huán)保設(shè)施，從而削減污染源的污染排放量，減輕或消除它對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響和破壞；二是為環(huán)保部門提供 科研經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)環(huán)保科技的進(jìn)步，運(yùn)用高科技手段對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行綜合治理，由對(duì)污染的事后制裁轉(zhuǎn)向?qū)ιa(chǎn)過程的控制，進(jìn)而將污染消除在生產(chǎn)過程中。

　?。?、稅收優(yōu)惠政策。對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)如生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的環(huán)保工業(yè)及環(huán)保技術(shù)服務(wù)的行業(yè)，應(yīng)加大稅收優(yōu)惠的力度，對(duì)生產(chǎn)者給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免。因?yàn)樵诰G色產(chǎn)業(yè)中控制 污染、節(jié)約資源的技術(shù)革新，不但能提高治理污染的效果、減少污染物的排放和資源的消耗，而且還能推動(dòng)整個(gè)社會(huì)技術(shù)進(jìn)步、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，這是綠色革命所帶 來的“外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”。綠色產(chǎn)業(yè)能使公眾受益，為此而花費(fèi)的成本和代價(jià)就不應(yīng)該全部由投資者負(fù)擔(dān)，而應(yīng)由全社會(huì)共同負(fù)擔(dān)，這種負(fù)擔(dān)的具體形式就是稅收優(yōu) 惠。稅收優(yōu)惠是國(guó)家對(duì)生產(chǎn)者改進(jìn)技術(shù)和工藝流程，減少污染物排放和資源損耗所給予的一種正面的稅收鼓勵(lì)或間接的財(cái)政援助。我國(guó)綠色產(chǎn)業(yè)起步相對(duì)較晚，產(chǎn)業(yè) 整體水平和投資規(guī)模與西方國(guó)家存在較大差距。為了減少投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資回報(bào)率，促進(jìn)我國(guó)綠色產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，可借鑒國(guó)外的相應(yīng)做法，增加對(duì)綠色 產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。通過稅收減免來扶持綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使稅收減免和綠色稅相配合，形成一個(gè)有利于環(huán)境保護(hù)的稅收體系。