內客摘要：我國現(xiàn)行增值稅，無論在稅制方面，還是在征管方面仍屬于發(fā)展型。即不完善型增值稅，本文就深抓增值稅的稅制改革、完善增值稅的征收管理方面作進一步的闡述。

　　關健詞：增值稅的改革、完善

　　增值稅是我國的一個大稅種。近幾年來，隨著依法治稅的不斷加快，增值稅的改革力度也在不斷加大，在稅制和管理的科學化與國際化方面有了重大突破。但我國現(xiàn)行增值稅與理想的增值稅還有很大差別，增值稅的優(yōu)越性還不能充分的發(fā)揮，尚存在諸多問題和弊端亟待解決，因此，加強稅制改革，完善其征收管理勢在必行。

　　一、我國現(xiàn)行的增值稅存在的主要問題

　　1、征收范圍過窄

　　我國稅法規(guī)定：在我國境內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務以及進出口貨物的單位和個人就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計征增值稅。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產和商業(yè)流通兩個環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產業(yè)。從課征的對象來看主要是動產和勞務，沒有涉及到不動產。其弊端主要表現(xiàn)在：1）增值稅抵扣鏈條不完整，內在制約機制不能充分有效的發(fā)揮，與工業(yè)和商業(yè)十分密切的交通運輸業(yè)和建筑安裝等領域，仍繼續(xù)征收營業(yè)稅，致使增值稅抵扣鏈條中斷，內在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以發(fā)揮。2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國主要稅種之一，在整個稅收收入中所占的比重很大，是國家建設所需資金的主要來源，但稅制改革以來增值稅占稅收收入的比重明顯下降。3）政策界限難以區(qū)分。隨著改革的不斷深化，經濟活動行為日趨復雜，增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限難以準確的劃分，如混合銷售行為和兼營銷售行為等。

　　2、稅款抵扣不實

　　我國現(xiàn)行的增值稅是購進扣稅法，在抵扣方面存在著少扣和多扣兩種現(xiàn)象并存的狀況。稅款抵扣不實主要表現(xiàn)在：！增值稅存在多檔稅率，1、征收率和抵扣率$如果購銷環(huán)節(jié)稅率不一，就會導致增值稅多扣和少扣，抵扣不實。2、增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如果向小規(guī)模納稅人購進貨物和勞務，只能抵扣 6%或 4%，卻必須按稅法規(guī)定稅率 17%或13%計算納稅。3）其他抵扣憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，也使得增值稅稅款抵扣不實。如交通運輸業(yè)課征的營業(yè)稅，稅率為3%，按增值稅原理，基本不屬于增值稅的抵扣范圍，但目前我國不僅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其稅率。增值稅稅款抵扣不實，不僅違反了增值稅原理，而且在實踐中產生了諸多弊端，這不利于擴大產品出口，不利于企業(yè)參與國際市場競爭，增值稅抵扣項目審核比較困難，不法分子用扣稅差異，偷逃國家稅收。

　　3、生產型增值稅已成為經濟發(fā)展的制約因素

　　隨著我國經濟的逐步發(fā)展，生產型增值稅的弊端逐漸顯露。首先，在生產型增值稅條件下重復征稅問題未能徹底解決，固定資產價值的一部分通過折舊的方式轉移到創(chuàng)造的貨物價值中，從而形成銷項稅額。因此企業(yè)的有機構成越高，重復征稅的程度越深。其次，生產型增值稅影響出口產品在國際上的競爭力。各國產品以不含稅價格進入國際市場進行競爭已成為慣例。由于生產型增值稅對外購的固定資產價款不予抵扣，導致我國的產品在進入國際市場時仍然含稅，使得我國產品在與外國得到徹底抵扣稅的同類進口產品競爭時處于不利的地位。

　　4、管理手段落后，信息收集、傳遞不到位

　　目前，我國增值稅主要還是靠手工管理，現(xiàn)代化程度還很低，其表現(xiàn)在：首先，增值稅管理從登記、認定、申報、抵扣、稽核到查處等各環(huán)節(jié)基本還停留在手工階段，雖然有些地區(qū)初步實現(xiàn)了增值稅人機共管，但計算機等現(xiàn)代化管理工具的使用效率并不高，且計算機等管理工具覆蓋面小，更未聯(lián)成網絡，形成合力。其次，納稅人的信息來自基層稅務部門，經過篩選后再進入信息系統(tǒng)，導致傳遞落后、不全，上級難以掌握下級真實具體的情況，導致決策不到位。因此就嚴重影響了增值稅在經濟生活中作用的發(fā)揮。

　　二、改革完善我國增值稅的幾點措施

　　1、擴大征稅范圍

　　我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產和商業(yè)流通兩方面，而其他領域特別是與工業(yè)和商業(yè)關系十分密切的交通運輸業(yè)和建筑安裝等領域，原征收營業(yè)稅應改征收增值稅。另外一些不動產也應開征增值稅。這樣有利于擴大增值稅的征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條完整，內在制約機制得到充分的發(fā)揮；保證主體稅種地位不受威脅，增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，增加國家財政收入；可以解決增值稅與營業(yè)稅在某些行為如混合銷售與兼營銷售行為界限劃分不清的問題。

　　2、建立嚴密的征扣稅機制

　　一是將增值稅的征稅范圍延伸到目前仍在征收營業(yè)稅的勞務服務領域，解決同一征管單位分征兩種稅種所帶來的矛盾，避免因分征兩種稅導致增值稅征扣機制中斷，使增值稅征、扣稅機制失去完整性和連貫性的問題。二是將資本性貨物統(tǒng)一納入即征稅又扣稅的范圍，從而解決了國內生產的資本性貨物只征不扣，外國進口的資本性貨物不征不扣兩項政策不統(tǒng)一的矛盾。

　　3、做好增值稅轉型

　　我國現(xiàn)行的增值稅類型為 “生產型”，隨著經濟的發(fā)展，其弊端日益顯露。因此，我國要發(fā)展社會主義市場經濟和建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就應該逐步開始對增值稅由 “生產型”向 “消費型”轉換。

　　4、建立增值稅信息網，改進防偽稅控系統(tǒng)

　　借鑒現(xiàn)代管理科學的信息論原理，大力推行計算機在增值稅管理領域的應用，建立完備的征管運行信息網絡。鑒于我國零星分散的納稅人較多，應用計算機管理的基礎薄弱，可以考慮從增值稅一般納稅人開始做起。由于一般納稅人具備用計算機開具專用發(fā)票并報稅的條件，如果將涉稅的信息錄入終端設在基層稅務所，稅務機關就有條件將增值稅一般納稅人的財務報表錄入信息網，掌握企業(yè)的真實情況。此外，還要大力改進防偽稅控系統(tǒng)，切實發(fā)揮增值稅在我國經濟發(fā)展中應有的作用。

　　參考文獻：

　　1、朱江濤 《我國現(xiàn)行增值稅存在的主要問題分析》

　　2、 《財政與稅收》2001年12月 《增值稅轉型問題》

　　3、 《財政與稅收》2001年12月總第256期楊志安