近年來(lái)，隨著財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度加大，以及企事業(yè)單位“收支兩條線”辦法的實(shí)施。各單位“白水條”入帳現(xiàn)象大大減少，稅務(wù)機(jī)關(guān)為單位和個(gè)人代開(kāi)普通發(fā)票的業(yè)務(wù)量大增。

　　在代開(kāi)普通發(fā)票的操作過(guò)程中，由于稅制改革后國(guó)稅部門(mén)只有代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)范性文件而沒(méi)有普通發(fā)票代開(kāi)的規(guī)范性文件，故各地代開(kāi)普通發(fā)票的操作大都不同，加上國(guó)稅、地稅征管信息不能完全共享，致使偷稅、漏稅情況特別嚴(yán)重。

　　一、存在的主要問(wèn)題

　?。ㄒ唬┩堤釉鲋刀愐皇抢迷鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)減免政策偷逃稅款?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定“納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅”?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條規(guī)定個(gè)人按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額50—80元。少數(shù)納稅人利用這一政策，發(fā)生銷(xiāo)售行為時(shí)，將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)“化整為零”申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，達(dá)到“免稅”目的，同時(shí)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)量。

　　二是利用兩檔征收率偷逃稅。國(guó)稅發(fā)[1998]104號(hào)文件規(guī)定從1998年7月1日起，商業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的增值稅征收率由6％調(diào)減為4％，其他個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的增值稅征收率仍為6％。按現(xiàn)有的規(guī)定，代開(kāi)普通發(fā)票一般只需要身份證和購(gòu)銷(xiāo)證明等，而這些“證明”不能證明納稅人的銷(xiāo)售行為是從事商業(yè)銷(xiāo)售還是提供加工修理、修配勞務(wù)，致使兩檔征收率4%和6%難以適用到位。

　?。ǘ┩德﹤€(gè)人所得稅申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票者，大都是無(wú)帳可查的定額戶(hù)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶(hù)，基本上沒(méi)有主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí)。分稅制后，國(guó)地稅都分開(kāi)辦公，雖然有定期聯(lián)系制度，但信息共享并不完全，由于對(duì)稅款的代征代扣上雙方?jīng)]有明確的規(guī)定和要求。致使開(kāi)票業(yè)務(wù)量較大的定額戶(hù)、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)等戶(hù)大多偷漏了個(gè)人所得稅。

　　（三）利用虛開(kāi)“自產(chǎn)自銷(xiāo)證”逃稅開(kāi)具自產(chǎn)自銷(xiāo)證明需要基層行政單位（村委會(huì)）出具的證明，到主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。由于基層行政單位沒(méi)有制約關(guān)系，販賣(mài)農(nóng)產(chǎn)品者很容易就能開(kāi)到自產(chǎn)自銷(xiāo)證明，用以避稅。

　　二、加強(qiáng)代開(kāi)普通發(fā)票業(yè)務(wù)征管的對(duì)策和建議

　　《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定“凡需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人，均應(yīng)提供發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，提供接受服務(wù)或者其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面證明。對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具發(fā)票的同時(shí)征稅?！?/p>

　　（一）規(guī)范操作程序和要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票，申請(qǐng)人應(yīng)認(rèn)真填寫(xiě)“代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)表”，如實(shí)申報(bào)其應(yīng)稅銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的數(shù)額和經(jīng)營(yíng)方式，并提供相應(yīng)的證明資料。證明資料應(yīng)包括：購(gòu)貨單位有關(guān)該業(yè)務(wù)內(nèi)容及付款的證明；外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單（外埠企業(yè)用）；申請(qǐng)人所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品證明（農(nóng)民自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品用）；稅務(wù)登記證副本原件（依法不需要申領(lǐng)稅務(wù)登記證的除外）；經(jīng)辦人身份證原件及復(fù)印件。發(fā)票代開(kāi)窗口書(shū)面審核，符合代開(kāi)規(guī)定的簽字蓋章，并在申請(qǐng)表上注明銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額、征收率和增值稅及個(gè)人所得稅額，征收稅款，同時(shí)為其開(kāi)具發(fā)票。凡納稅人不提供稅務(wù)登記證并且所提供的證件資料不能證明經(jīng)營(yíng)方式（不能確定征收率）的，從高適用征收率。發(fā)票代開(kāi)窗口應(yīng)將納稅人的有關(guān)證明、資料留存?zhèn)洳?。?duì)提供假證明隱瞞經(jīng)營(yíng)行為偷逃稅款的，一經(jīng)查實(shí)按照稅法有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　?。ǘ┎块T(mén)齊抓共管。各級(jí)國(guó)地稅應(yīng)共同制訂管理辦法，定期傳送征管信息，分行業(yè)核定個(gè)人所得稅的征收率，以便開(kāi)票同時(shí)征收增值稅和個(gè)人所得稅。

　?。ㄈ┏缟泄バ臑樯?。加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)；嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，以達(dá)到威懾一片的目的，營(yíng)造納稅光榮，偷稅可恥，偷稅必罰的良好氛圍。