近年來，虛開增值稅專用發(fā)票案件頻頻發(fā)生，并有不斷上升趨勢(shì)，其犯罪份子作案手段也越來越隱蔽。其原因主要是由于當(dāng)前稅收征管力量相對(duì)薄弱，不能及時(shí)有效對(duì)納稅人進(jìn)行防控和跟蹤管理，而僅以金稅工程作為增值稅專用發(fā)票的控管手段，不能完全有效的控制和防范虛開增值稅專用發(fā)票案件的發(fā)生，因而，往往曝露出的虛開增值稅專用發(fā)票案件的涉案金額相當(dāng)巨大，涉案面也非常之廣，其案件性質(zhì)也都相當(dāng)嚴(yán)重。怎樣能更好的控制和防范虛開增值稅專用發(fā)票案件發(fā)生，筆者認(rèn)為，應(yīng)重點(diǎn)加大對(duì)受票單位的稽查力度，對(duì)此，就如何對(duì)納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的檢查，本人談?wù)勔韵聨c(diǎn)體會(huì)。

　　一、取得虛開的增值稅專用發(fā)票只抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，不進(jìn)行材料成本核算

　　企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票后，一般都會(huì)作原材料購進(jìn)業(yè)務(wù)處理，借記：原材料，借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金），貸記：銀行存款或應(yīng)付帳款，憑證中填制假入庫單，而在當(dāng)月成本核算時(shí)，總帳、明細(xì)分類帳中的原材料當(dāng)期借方發(fā)生額，以保管員報(bào)送的進(jìn)、銷、存月報(bào)表中的實(shí)際材料購進(jìn)數(shù)進(jìn)行記帳，這樣做的結(jié)果企業(yè)既能將取得虛開的增值稅專用發(fā)票只抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，也可隨時(shí)根據(jù)進(jìn)、銷、存月報(bào)表和保管帳掌握材料購進(jìn)耗用真實(shí)情況，但是同樣也會(huì)導(dǎo)致總帳、明細(xì)分類帳，與記帳憑證不相符，因此只要逐筆將當(dāng)月增值稅專用發(fā)票與進(jìn)、銷、存月報(bào)表以及保管帳中相核對(duì)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)、銷、存月報(bào)表、保管帳并無虛開增值稅專用發(fā)票上所列的貨物，再通過對(duì)企業(yè)車間、倉庫、貨物堆放地進(jìn)行實(shí)地堪查，就可以進(jìn)一步證實(shí)虛構(gòu)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)的事實(shí)。

　　如果企業(yè)存在大量接受虛開增值稅專用發(fā)票只抵扣進(jìn)項(xiàng)，不進(jìn)行成本核算，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致總帳和明細(xì)分類帳中的當(dāng)期購進(jìn)的材料成本乖以適用稅率會(huì)小于申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，那會(huì)很容易將問題曝露出來，因此，企業(yè)往往會(huì)在某幾個(gè)月中，虛構(gòu)材料購進(jìn)，調(diào)整前期未核算的材料成本，以便掩人耳目。

　　從企業(yè)上述做帳的手法看，因虛構(gòu)材料成本未進(jìn)入到生產(chǎn)成本核算，未有材料耗用發(fā)生，其造成的結(jié)果必然是材料庫存的長(zhǎng)期的增大，因此反過來講，檢查中如發(fā)現(xiàn)企業(yè)原材料長(zhǎng)期存在大量的庫存，應(yīng)查找是否存在無貨物購進(jìn)接受虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的行為。

　　二、取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，并進(jìn)行材料成本核算

　　企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票后，記帳憑證中，按購進(jìn)原材料作帳務(wù)處理，借記：原材料，借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金），貸記：銀行存款或應(yīng)付帳款，憑證中填制假入庫單，在當(dāng)月成本核算時(shí)，總帳和明細(xì)分類帳、進(jìn)、銷、存月報(bào)表、保管帳中，材料的購進(jìn)耗用記載的都相一致，這種手法非常狡猾，而且相當(dāng)隱蔽，從帳戶上一般很難發(fā)現(xiàn)問題，因此在檢查中，應(yīng)通過分析對(duì)比，如果企業(yè)將取得虛開的增值稅專用發(fā)票所列材料成本采取上述記帳手法入帳全部記入成本核算，那么虛列部份的原材料結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品，最終導(dǎo)致的結(jié)果有二種：一種是滯留在產(chǎn)成品中，造成產(chǎn)品的庫存增大，另一種是將虛列的成本隨同產(chǎn)成品一同結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本造成銷售利潤(rùn)率偏低或無銷售利潤(rùn)。

　　對(duì)第一種情況檢查可通過對(duì)產(chǎn)成品實(shí)地盤點(diǎn)，帳實(shí)核對(duì)是否相符，如帳載產(chǎn)品庫存大于實(shí)地盤點(diǎn)庫存，就很有可能存在接受虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的行為

　　第二種情況檢查，可通過往年財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)其銷售利潤(rùn)率，如明顯下降，排除其他客觀存在的其原因后，分析是否虛增銷售成本，進(jìn)一步分析是否有取得虛開的增值稅專用發(fā)票行為。

　　三、取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，對(duì)材料成本部份進(jìn)行核算

　　企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票后，記帳憑證中，按購進(jìn)原材料作帳務(wù)處理，借記：原材料，借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金），貸記：銀行存款或應(yīng)付帳款，憑證中填制假入庫單，在當(dāng)月成本核算時(shí)，企業(yè)一部份采用上述第一種只抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，不進(jìn)行材料成本核算，另一種采用上述第二種既抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，又進(jìn)行材料成本核算，對(duì)于這種情況，可以結(jié)合上述二種方法逐月核對(duì)。

　　總之，納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金， 其成本部份不管怎樣隱藏，總的一點(diǎn)它終究不會(huì)生產(chǎn)出產(chǎn)品形成銷售，因此不管納稅人采取何種手段，在檢查中只要我們對(duì)存貨的期初和期未的庫存認(rèn)真進(jìn)行分析，就能發(fā)現(xiàn)其問題的所在。