前些年，滄州、保定等地相繼發(fā)生了廢舊物資收購(gòu)行業(yè)大案要案，使廢舊物資行業(yè)成為了令人談虎色變的稅收管理領(lǐng)域高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。為規(guī)范管理，省局先后制定出臺(tái)了冀國(guó)稅發(fā)[2006]61號(hào)、[2007] 38號(hào)文件，不斷規(guī)范了該行業(yè)的管理。為化解管理風(fēng)險(xiǎn)，堵塞稅收漏洞，撫寧縣國(guó)稅局因地制宜，在認(rèn)真領(lǐng)會(huì)省、市局文件精神的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深化、細(xì)化了行業(yè)控管，收到了顯著成效。

　　一、廢舊物資行業(yè)現(xiàn)狀

　　撫寧縣現(xiàn)有廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)30家，其中絕大多數(shù)都是前店后廠式的、與利廢企業(yè)相對(duì)應(yīng)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（證照齊全）。其所收購(gòu)的廢報(bào)紙、紙殼等廢舊物資，均為單位或居民日常工作、生活所產(chǎn)生的廢棄物。利廢企業(yè)以此為原料，用于白板紙、新聞紙、箱板紙等紙張的生產(chǎn)。這些廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所收廢舊報(bào)紙、紙殼的來源，涉及我國(guó)北方諸省，其中以東北三省居多。販運(yùn)者均為撫寧縣境內(nèi)個(gè)體運(yùn)輸戶。在61號(hào)文件出臺(tái)之前，這些廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)均為自行開具收購(gòu)發(fā)票解決入賬問題，然后由其向?qū)?yīng)的利廢企業(yè)開具廢舊物資專用發(fā)票，利廢企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、稅收征管存在問題

　　省局冀國(guó)稅發(fā)[2006]61號(hào)、[2007] 38號(hào)兩個(gè)文件明確指出，廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)開具收購(gòu)發(fā)票的對(duì)象，是非生產(chǎn)性單位和居民個(gè)人。鑒于廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所收購(gòu)的廢舊物資主要來源于販運(yùn)者從外地販運(yùn)，依照上述兩個(gè)文件規(guī)定，不允許廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)向其開具收購(gòu)發(fā)票。但實(shí)際工作中如按照這兩個(gè)文件操作，撫寧縣的廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)將無法解決原材料購(gòu)進(jìn)入賬問題，更解決不了利廢企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，企業(yè)將無法生存。

　　為更好地貫徹省局有關(guān)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的兩個(gè)文件，又扶持企業(yè)的發(fā)展，撫寧縣國(guó)稅局在廣泛調(diào)查、反復(fù)論證的基礎(chǔ)上，經(jīng)縣局黨組研究，擬對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所收購(gòu)的廢舊報(bào)紙、紙殼，仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票入賬，這樣既能解決目前廢舊經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢棄物入賬問題，又能防止販運(yùn)環(huán)節(jié)的稅收流失，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但根據(jù)以前年度經(jīng)營(yíng)情況，多數(shù)企業(yè)又存在著諸多問題，如：廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)與利廢企業(yè)之間開具（索?。┌l(fā)票、財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范；財(cái)務(wù)辦公場(chǎng)所及財(cái)務(wù)人員未獨(dú)立劃分清楚；多數(shù)收購(gòu)企業(yè)銷售給利廢企業(yè)沒有加價(jià)；部分利廢企業(yè)稅負(fù)偏低等。上述問題的存在，給有效管理廢舊經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來了困難。

　　三、采取措施

　　為達(dá)到規(guī)范管理的目的，撫寧縣國(guó)稅局根據(jù)該行業(yè)存在共性問題的狀況，選取全部用廢企業(yè)及廢舊物資收購(gòu)企業(yè)為納稅評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行了集體約談，并發(fā)動(dòng)了企業(yè)自查。

　　2007年7月5日，該局召開專題業(yè)務(wù)輔導(dǎo)會(huì)議，對(duì)廢舊物資收購(gòu)企業(yè)及用廢企業(yè)進(jìn)行集體約談?？h局有關(guān)業(yè)務(wù)股室負(fù)責(zé)人、各分局（所）一把手和相關(guān)企業(yè)稅收管理員、各廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)和用廢企業(yè)法人代表及財(cái)務(wù)人員共計(jì)100余人參加了會(huì)議。會(huì)上首先組織學(xué)習(xí)了省局《廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和用廢企業(yè)增值稅管理辦法》、總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》，指出當(dāng)前該行業(yè)存在的種種問題。并傳達(dá)了縣局制定的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收管理的通知》，就廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)索取發(fā)票、財(cái)務(wù)核算，用費(fèi)企業(yè)貨款結(jié)算、投入產(chǎn)出監(jiān)控等提出了具體明確的要求。一是全部停止發(fā)售廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，為解決目前廢舊經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢棄物入賬問題，對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所收購(gòu)的廢舊報(bào)紙、紙殼，仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票入賬。在代開過程中，嚴(yán)格遵照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》規(guī)定，同時(shí)加大實(shí)地核查力度，每筆代開業(yè)務(wù)不超過10萬元，并要求具備“四單一表”，即：過秤單、驗(yàn)質(zhì)單、入庫(kù)單、付款單、《調(diào)查核實(shí)情況表》。二是為進(jìn)一步規(guī)范管理和財(cái)務(wù)核算，前店后廠式的、與利廢企業(yè)相對(duì)應(yīng)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須成立獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和辦公場(chǎng)所，財(cái)務(wù)人員、保管、驗(yàn)質(zhì)等人員不得少于5人，費(fèi)用獨(dú)立核算。三是廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售給利廢企業(yè)廢舊物資，必須加入相關(guān)成本費(fèi)用，加價(jià)率掌握在1%左右，同時(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。四是前店后廠式的、與利廢企業(yè)相對(duì)應(yīng)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用利廢企業(yè)的場(chǎng)地必須簽訂“租賃協(xié)議”，并支付出租方一定數(shù)額的租賃費(fèi)。五是對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行專管制度。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)對(duì)物資回收企業(yè)進(jìn)行日常管理，按月審核其各種報(bào)表，按期進(jìn)行巡查，按季對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估。發(fā)現(xiàn)其違背省局兩個(gè)文件規(guī)定的，及時(shí)責(zé)令其改正，或取消其免稅資格。涉嫌偷稅的，及時(shí)移交稽查部門處理。六是設(shè)立利廢企業(yè)廢舊物資耗用預(yù)警值。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過對(duì)利廢企業(yè)的稅源監(jiān)控分析、納稅評(píng)估，逐戶設(shè)立利廢企業(yè)投入產(chǎn)出比，作為廢舊物資消耗的預(yù)警值，以此作為考核其單位產(chǎn)品耗用廢舊物資依據(jù)。稅源管理人員按月對(duì)利廢企業(yè)的廢舊物資消耗情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)消耗異常的，應(yīng)及時(shí)了解情況，企業(yè)不能說明原因的，即刻轉(zhuǎn)入評(píng)估程序。會(huì)上，還聽取了一些企業(yè)代表的發(fā)言。他們承認(rèn)或多或少地存在上述問題，并承諾回去后立即進(jìn)行自查，完善有關(guān)手續(xù)。會(huì)后，各分局（所）對(duì)各有關(guān)納稅人又進(jìn)一步深入進(jìn)行了集體輔導(dǎo)約談，進(jìn)一步闡明了政策，責(zé)令各有關(guān)納稅人進(jìn)行了整改。隨后縣局進(jìn)行了驗(yàn)收，對(duì)驗(yàn)收不合格的企業(yè)取消了為其代開發(fā)票，并取消了免稅資格。

　　四、取得效果

　　通過集體約談評(píng)估，2007年全縣廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（14家）銷售額較上年減少600萬元，用廢企業(yè)（16家造紙廠）相應(yīng)減少進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，銷售額卻在同比減少1600萬元的情況下，實(shí)現(xiàn)增值稅1939萬元，比上年增加了450萬元，平均稅負(fù)達(dá)到了5%，比上年增加了1.43%.

　　五、征管建議

　　（一）在對(duì)現(xiàn)行政策做出調(diào)整前提下，建議對(duì)銷售廢舊物資的經(jīng)營(yíng)單位擴(kuò)大免征增值稅范圍、對(duì)象，消除稅收歧視，體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，將從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的個(gè)人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者也納入免稅范圍，但這些個(gè)人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者必須按國(guó)家規(guī)定建賬建制才能享受免稅資格，包括建復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬以及代理建賬或建收支憑證粘貼簿，或使用稅控收款機(jī)。這樣，現(xiàn)有的個(gè)體戶就不用為千方百計(jì)逃稅而逃避稅收管理（包括辦證、用票），也不用合同其他企業(yè)或個(gè)人暗地交易，虛開、代開或不開發(fā)票隱瞞收入偷稅，擾亂稅收征管秩序。既可以規(guī)范征管秩序，扶持行業(yè)發(fā)展，又能推行建賬工作的全面開展，還可降低稅收成本，一舉三得。擴(kuò)大免稅范圍后，盡管可能將減少個(gè)體稅收收入，但可將征管力量向?qū)ιa(chǎn)企業(yè)監(jiān)管轉(zhuǎn)移，堵塞生產(chǎn)企業(yè)虛抵稅款，增加的稅收遠(yuǎn)大于減收的個(gè)體稅收。

　?。ǘ┰趯?duì)現(xiàn)行政策做出調(diào)整的前提下，建議制訂全國(guó)統(tǒng)一的、配套的廢舊物資行業(yè)的發(fā)票管理辦法；在繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行政策的情況下，建議廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)向個(gè)體經(jīng)營(yíng)者索要銷售發(fā)票?；厥战?jīng)營(yíng)單位只使用廢舊物資銷售發(fā)票，不使用收購(gòu)業(yè)發(fā)票。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者使用收購(gòu)業(yè)和銷售發(fā)票兩種票種。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)用票企業(yè)和個(gè)人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的日常監(jiān)督管理，重點(diǎn)是發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況。同時(shí)，強(qiáng)化廢舊物資回收企業(yè)日常稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估。